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[标签:标题] 2016 PAGE10 / NUMPAGES10 感谢观看本文谢谢 关于发电公司售后回租业务处理的分析与思考 摘要：售后回租作为一种创新型融资方式，有着广泛的市场应用空间，但其会计处理一直是理论研究的热点。本文以某发电公司售后回租业务为研究对象，通过和准则处理要求进行对比，从规避利润操纵和实质重于形式的角度，探讨其会计处理方式的规范性和合理性，并结合电力行业特征研究其开展售后回租业务的可适性。 中国论文网 /2/view-7363094.htm 　　关键词：售后回租 财务创新 利润操纵 实质重于形式 　　 一、案例简介 　　 某火力发电公司与上海某租赁股份有限公司签订融资租赁合同，合同明确指出租赁物件所有权原属甲方所有，甲方以融资为目的，将上述租赁物件出售给乙方并再向乙方租回上述租赁物件使用。双方在合同中就相关租赁物的受让价格、租赁期限、租金、手续费、租赁规模等相关条款进行一一约定。且双方明确约定当租赁期届满，在甲方已完全履行合同中的全部义务后，甲方以人民币壹佰元整作为名义价格支付租赁物件的协议留购价款后，乙方向甲方出具租赁物件所有权转移证明书，租赁物件所有权即转归为甲方。承租方对此融资业务的会计处理方式如下： 　　 首先，发电公司对拟转让固定资产清理，即发电公司将拟转让资产账面价值转入固定资产清理。但进行售后处理时，发电公司规定，拟售后租回固定资产的账面价值与租赁物件受让价格款项之间存在差异的，若拟售后租回固定资产账面价值小于转让价款，将差额计入其他应付款，若拟出售固定资产账面价值大于转让价款，将差额计入其他应收款。即：借记“银行存款”“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”“其他应付款”科目。 　　 其次，当售后租回固定资产时，其中固定资产――融资租入固定资产的原值、累计折旧仍与该部分固定资产转让前的原值、累计折旧保持一致。未确认融资费用为发电公司租赁期内需向租赁公司支付所有利息费用与回购价款之???。首期租金仍按照固定资产转让时确认的金额进行全额冲减。其他应付款――应付融资租赁款为转让价款与未确认融资费用之和。借记“固定资产――融资租入固定资产――原值”“未确认融资费用” “其他应付款”科目，贷记“其他应付款――应付融资租赁款”“其他应收款”“累计折旧――融资租入固定资产――累计折旧”科目。 　　 最后，在租赁期内，确认、支付各期租金和利息，但不修改原有的固定资产卡片信息，仍按照以前每月计提的折旧金额计提折旧。 　　 二、发电公司售后回租业务会计处理分析 　　 售后回租业务本质界定 　　 从租赁类型看，此案例中发电企业和租赁公司所进行的属于售后回租交易。根据会计准则的规定，售后回租交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主租回，习惯称之为“回租”。这种交易模式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后回租交易，资产的原所有者在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金，实现了融资目的;而资产的新所有者通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。因此，售后回租交易模式使得交易双方各取所需，实现“双赢”。 　　 会计准则关于售后回租融资业务处理的要求 　　 会计作为一门商业语言，用自己的方式对企业经济业务活动进行描述反映，最终形成会计信息并通过信息传递发挥影响作用。但不同的处理方式直接影响信息的披露。依照会计处理程序，我们应首先界定案例中所涉及业务的会计实质，选择会计处理方式。从本质上说，这是一笔被认定为融资性质的售后回租交易。其主要依据是租赁期届满时，租赁资产的所有权将转移给承租人。因此，承租人应按相应的会计准则处理。具体要求如下： 　　 第一，承租人将拟转让资产账面价值转入固定资产清理，并对售后回租交易中“销售环节”进行处理，确认“递延收益――未实现售后租回收益”。 　　 第二，承租人确认租回资产入账价值，按资产账面净值与应付租赁款的现值较低者作为资产入账价值，将应付未付租息确认为“未确认融资费用”。 　　 第三，在租赁期内进行租金支付和租息的账务处理，并对“递延收益”进行摊销，即按会计准则要求“售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，在折旧年度内进行折旧费用的调整”。当租赁期满时，将融资租赁资产转为自有资产。 　　 两种会计处理方法的争议及其分析 　　 显然，上述承租方对此项售后回租业务的处理有悖于会计准则的要求，其最大的不同在于当原固定资产账面净值与转让价款不相等时，并未确认“递延收益”，而是通过“其他应收款”反映在首期租金内，这样便于公司以后处理时不用修