基于会计信息质量要求的“并账”探究.doc

[标签:标题] 2016 PAGE10 / NUMPAGES10 感谢观看本文谢谢 基于会计信息质量要求的“并账”探究 摘要：随着新《高等学校会计制度》的出台，高等学校的基建账相关数据需要并入单位会计“大账”，形成单位会计“大账”与基建账有机联系、同时并存的“双轨制”。现以会计信息质量要求为切入点，提出完善高等学校基建并账的建议与对策。 中国论文网 /2/view-7328192.htm 　　关键词：高等学校基建并账；会计信息质量要求；新高等学校会计制度 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X01-0098-02 　　高等学校会计制度旨在规范高等学校会计行为，提高会计信息质量。高等学校会计核算的目标是向会计信息使用者提供与单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。财政部于2013年12月印发了《高等学校会计制度》，以下简称“新制度”），自2014年1月1日起施行。新会计制度的亮点之一是并入长期游离于学校会计“大账”之外的基建账。此外，财政部出台了《关于印发 的通知》，明确了基建账相关数据并入的处理原则。笔者认为，财政部此举将促使高等学校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提升高等学校会计信息质量起到积极的作用。 　　一、基建账并入学校“大账”是高等学校会计核算的一大进步 　　原制度下，基建财务账和事业财务账是两个账。基建财务会计人员负责基建项目的收支核算工作，年底编报基建财务决算。事业财会人员负责学校事业支出的收支核算工作，年底编报部门决算。一个单位主体，要分别向主管部门上报财务决算。新制度在会计主体、会计科目、并账周期及报表披露等方面都做出规定，实现了高等学校会计信息的统一性、完整性。 　　在会计主体方面 　　新制度明确规定，为了增强会计信息的完整性，要求将基建数据并入“大账”，单位在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据至少按月并入单位会计“大账”。这就明确了以高等学校现行事业单位会计为主体，合并基建会计，新制度遵循了会计核算的基本要求和原则，实现了一个会计主体的目标。通过基建并账，能够全面了解一个单位完整的预算和财务信息，提高了高等学校会计信息的完整性，为高等学校全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥了会计信息的支撑作用。 　　在会计科目设置方面 　　新制度下，资产类科目中增设“在建工程”，并在该科目下设置“基建工程”科目，用于核算由基建账并入的基建投资成本；支出类科目取消“结转自筹基建”科目；净资产类科目中增设“非流动资产基金――在建工程”。新制度在保持现行事业会计科目的基础上，吸收了能够反映基本建设特色的会计科目，将基建活动经济事项纳入学校大账进行确认、记录、反映，最大限度地反映了高等学校基建财务的全貌。 　　在并账周期方面 　　会计信息具有时效性，因其有助于管理层或者其他会计信息使用者做出决策而体现其价值。因此，如果不能及时将会计信息提供给管理层或使用者，那么无论这些信息多么可靠或相关，对于他们而言几乎都已经失去了意义。新制度明确了基建数据应至少按月并入学校财务“大账”，而按月并账的规定能够保证政府管理部门、管理层或其他报表信息使用者及时获得准确的会计信息。 　　在报表披露方面 　　新制度报表合并高等学校的基本建设与教育事业两套体系的会计信息，这样高等学校年终财务决算报表基本全面反映了整个学校的经济资源以及基建活动全过程的核算内容。将基建会计纳入核算体系后的会计报表既能有效地与《政府收支分类科目》衔接，又能全面、准确反映高等学校资产、债务和收支等整体经济活动的全貌。 　　二、影响高等学校基建并账会计信息质量的因素 　　新制度及《衔接规定》只是提供了基建并账的基本方法和一般原则，但在实际操作过程中，仍有下列因素影响基建会计信息的反映，值得再度商榷。 　　适用的会计制度不同 　　高等学校基建账执行的是1995 年发布的《国有建设单位会计制度》，以权责发生制为确认基础， 是对项目支出的资本化过程。高等学校教育经费会计“大账”执行的是2013年发布的《高等学校会计制度》，以收付实现制为确认基础， 反映和控制经费预算的执行过程。基建会计和事业会计的确认基础不一致，年终也是基于不同的确认基础形成各自的财务报告和决算报表。因此， 如果将基建会计并入事业单位会计体系之中， 首先需要解决两者会计基础不一致的问题。若维持事业单位收付实现制的会计基础， 则既不能有效地反映收入成本之间的配比关系， 又不能完整地反映基本建设资金的筹措和使用过程， 也会给基建项目投资成本的核算和管理带来问题。 　　“在建工程”经济内涵与核算内容不相符 　　从科目的经济内涵来看，大账的“在建工