权责发生制在事业单位中的运用探讨.doc

[标签:标题] 2016 PAGE9 / NUMPAGES9 感谢观看本文谢谢 权责发生制在事业单位中的运用探讨 摘要：近年来，我国事业单位体制改革正在火热地开展。在当今经济环境下，事业单位现行的收付实现制已经不再适用，而权责发生制取代收付实现制已成为未来事业单位会计处理的必然趋势。本文结合当前形势，探讨收付实现制在事业单位中的局限性和权责发生制在事业单位中的应用，并提出相应的建议，希望对推动事业单位的改革具有一定的意义。 中国论文网 /2/view-7363882.htm 　　 关键词：权责发生制;收付实现制;事业单位 　　 2013年1月1日，实施了财政部于2012年修订的《事业单位会计准则》。新的事业单位准则的实施，首次提出了事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分业务采用权责发生制核算，这说明政府正逐渐意识到收付实现制已经远远不能解决事业单位会计核算中的问题。 　　 2014年12月31日，国发〔2014〕63号《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》文件，提出建立权责发生制政府综合财务报告制度的重要意义。这一举措的出现，不仅仅影响政府会计制度的改革，在很大程度上也推动事业单位在会计核算方式中引入权责发生制的进程。 　　 2014年10月1日，国发〔2015〕2号文件，明确指出机关、事业单位及其编制内的工作人员，将实行社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险制度。在这一决定下，不难发现原有的会计核算方式已难以满足事业单位发展的要求。 　　 2015年8月23日，《基本养老保险基金投资管理办法》正式发布。在养老金入市的全面铺开之后，事业单位会计制度将再次受到冲击。 　　 本文基于这一背景，对权责发生制在我国事业单位中的运用进行了探讨。 　　 一、文献回顾 　　 1、国外文献综述 　　 国外不存在“事业单位”这一概念，但其“非营利组织”性质同我国“事业单位”在某种程度上相类似。Ian Ball认为：“权责发生制能够可持续管理化地管理资产，同时全面管理资产，使得隐性债务显性化，有利于非营利组织管理者做好绩效考核。”John Larsen概括到：“非营利组织应该遵循权责发生制原则。” 　　 2、国内文献综述 　　 由于近年来的事业单位改革，国内许多学者纷纷着手探讨事业单位会计改革。通过文献阅读，发现国内学者主要探讨了权责发生制的优缺点和引入权责发生制的影响及推行建议。郑治锹通过对比核算中收付实现制及权责发生制的利弊得出权责发生制能够有效地降低成本，提高事业单位经济效益的结论。卢少伦论证了事业单位引入权责发生制的改革思路，阐明了引入权责发生制的必然性。李志宏首次提出事业单位改革应根据不同性质不同业务进行分类，据此各单位选择合适的改革方案。 　　 综上所述，随着事业单位经济业务事项越来越复杂，事业单位引入权责发生制的改革也需要同步跟进。下面将通过分析收付实现制的局限性和权责发生制的应用，提出相应建议，做出总结。 　　 二、收付实现制在事业单位中的局限性 　　 1、不利于事业单位防范财务风险 　　 现行的事业单位会计核算制度是以收付实现制为基础。在该会计核算制度下，只有当期已收取现金的部分被要求确认，应收而未收的部分却无法反映在其报告中。同样，支出方面也出现一部分没有被确认的负债，如借款费用、养老金财务支出中已发生但未动用现金支付的债务等。这些尚未被反映的资产和债务，造成事业单位报表不能完整、准确地记录和反映资产和负债情况，不利于做出正确的财政支出估计，从而导致防范财务风险能力下降。 　　 2、会计信息缺乏可比性 　　 在收付实现制下，某些款项收到或支出时才入账，很有可能把本期发生的业务收入和费用计入下期，这样就造成会计期间的信息前后无法比较。而这种不可比性主要分为两种情况：一个是横向不可比。由于事业单位收入和支出不能匹配，导致某个时期该事业单位的会计数据与其他事业单位的会计数据不能进行对比。另一种情况是纵向不可比。在事业单位会计实务中，将发生在两个会计期间，甚至多个会计期间之间的收支业务，作为一个会计期间处理，造成纵向不具可比性。 　　 3、不利于事业单位成本核算 　　 事业单位成本核算不准确主要出现在两种情况下。第一种是由于收付实现制无法反映本期已发生但未支付的相关费用，导致事业单位成本核算不准确。第二种是当今事业单位除了经营性业务，也存在少部分非经营性业务，而这两种业务会计核算基础各不相同，分别采用权责发生制和收付实现制，同时，事业单位没有明确划分该两种业务的标准，以致于在实务中，容易将两种业务混为一谈，错用核算基础，造成业务成本核算不准确、不客观。 　　 三、权责发生制在事业单位中的应用 　　 从会计确认角度出发，收付实现制反映的是事业单位资金流的状况，而权责