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关于业务招待费处理的几个问题?2007/2/1 11:33:13 问：关于业务招待费，我首先有这么一个问题：记得财务会计上有一个关于业务招待费支出的具体标准，而在《企业所得税税前扣除办法》中，又有一个税务上规定的业务招待费的扣除标准。这两个标准究竟是什么关系，在实际工作中，我们该依谁而行？ 　　答：关于企业的业务招待费，目前确实有两个核算标准。一个是财务会计上的标准，即将业务招待费的开支分为四个档次。具体是：第一档次，全年营业收入在1500万元以下的，不超过营业收入的5‰；第二档次，全年营业收入在1500万元（含15000万元）至5000万元之间的，不超过营业收入的3‰；全年营业收入在5000万元以上至1亿元之间的不超过营业收入的2‰；全年营业收入在1亿元以上的，不超过营业收入的1‰。列表图示如下： ? 　　财务会计关于业务招待费的开支标准 （逐级推算法） （单位：万元） ? 　　级别 全年营业收入额 　　比率 　　可列支绝对数 　　　1　0＜A＜1500 　　　　5‰ 　　　A×5‰ 　　　2　1500＜=A＜5000 　　3‰ 　　　A×3‰ 　　　3　5000＜=A＜10000　　2‰ 　　　A×2‰ 　　　4　10000=＜A　　　　　1‰　　　　A×1‰ ? 　　财务会计关于业务招待费的开支标准 （速算法） （单位：万元） ? 　　级别 　全年营业收入额　　　比率　　　速算增加数 　　1　　　0＜A＜1500　　　　　5‰　　　　　　0 　　2　　　1500＜=A＜5000　　　3‰　　　　　2.998 　　3　　　5000＜=A＜10000　　 2‰ 　　　　 7.997 　　4 　　 10000＜=A 　　　　　1‰ 　　　　　17.996 ? ? 　　另一个关于业务招待费的标准，就是税务上的计税扣除标准。它是在2000年5月16日颁发的〈企业所得税税前扣除办法〉中首次提出来的。它分为两个档次：全年营业收入在1500万元及其以下的，不超过营业收入的5‰；全年营业收入1500万元的，不超过营业收入的3‰。列表图示如下： ? 　　税收规定关于业务招待费税前扣除的标准 　　单位（万元） 　　级 别 　　全年营业收入额 　　扣除比率 　　　绝对扣除数 　　　1 　　　　1500＞=A＞0 　　　5‰　　　　　　A×5‰ 　　　2 　　　　1500＜=A 　　　　 3‰ 　　　　　 A×3‰ ? 　　那么，作为企业，面对有两个招待费的标准，该如何应对呢？ 　　我们应该记得这句话：马克思主义的活的灵魂，就是一切依时间、地点、条件为转移。当我们在进行常规会计帐务处理时，应按财务准则的标准执行；而当我们在年终进行所得税的汇算清缴，在作纳税调整时，就应按税收规定的标准来执行。在这里，请注意区别：前一个是进行帐务处理；后一个是进行税收计算而不涉及帐务。 ? 　　问：两个标准一比照，好象税收标准对招待费的规定要稍宽一些？ 　　答：不能这么理解。中国有句俗话：车走车的路，马走马的路。现代熟语中也有一句，叫作：铁路警察，各管一段。财务标准关于业务招待费的规定，它主要体现了企业所有者的权益，如果对业务招待费不作限制，就会影响到企业实现的利润，进而影响到企业资产拥有者的利益。正因为如此，平日会计的记帐及利润核算一定要按这个标准执行 。也就是说，要将这个标准具体地落实到会计科目上。举个例子来说明一下： 　　某企业全年营业收入净额是2000万元，从理论上说，它所作的业务招待费的会计分录汇总起来最多(当然可以少于)就应是：借：管理费用--业务招待费8.998万 贷:银行存款8.998万。(提示：如该企业的上级财务主管部门同意，则企业入帐的业务招待费可不受这个数额的限制) 　　而税收上规定的业务招待费的限额扣除标准，它只在年终汇算清缴进行纳税调整时用作参照物（它只具有抽象的意义）对比计算使用一下，而且也不能去改变企业已作的会计处理。仍以上例说明如下： 假如这个企业的业务招待费全年实际支出数是10万元，其上级财务主管部门也同意，企业的会计处理也全数入了帐。那么在年终汇算清缴进行纳税调整时就应计算调整数为： 　　（1）2000万×3‰=6万（可扣除数） 　　（2）10万-6万 = 4万（应调整增加数） 　　超出扣除标准的这4万要作为纳税调整时的增加项处理。 ? 　　问：这两个业务招待费的标准之不同方面的应用，我全明白了，但还有一点我仍不明白：财务会计标准的规定与税收标准的规定，它们各自的作用究竟是什么，也就是说，它们的针对性体现在哪里？ 　　答：你提的这个问题很深刻，也很有价值。 　　财务会计规定的标准，它的意图只有一个：企业的业务招待费永远只能限定在标准之内，以维护企业资产实际拥有者的切身利益。就以上例来说，它要求企业的管理费用--业务招待费科目全