第三版专题三企业合并财务报表技巧.ppt

专题三 合并财务报表;内容简介;目 录;第一节 合并财务报表概述;合并范围; 特点（与单独报表比）; 合并财务报表与投资有关,但投资并不一定必须编制合并财务报表. 短期投资、长期债权投资情况下不需要编制合并财务报表。 长期股权投资（控制、共同控制、重大影响、非控制或共同控制或重大影响） 长期股权投资是合并财务报表的前提，但最终取决于是否是通过控制取得的。; 合并财务报表的编制与企业合并是否属于同一控制下的合并无关，而与企业合并的法律结果有关. 吸收和新设合并后形成一个企业，不存在合并报表。 控股合并后，形成的是一个企业集团，需要编制合并报表。 ;（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不全面性） （2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同，各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力等（通用性的反面）。 ;二、合并会计报表的种类 ★;三、 合并范围★;（一）母公司与子公司★;母公司定义;（二）“控制”的含义及其认定★;认定原则：;1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业； 这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。 例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%）　 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%）， 则A→C（65%） 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。 ;2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可） 1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，拥有该被投资单位半数以上表决权； 2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3.有权任免董事会或类似机构的多数成员； 4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上占多数表决权。 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。;例，下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业;【参考答案】ABCE答案解析：选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则，具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50%，应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式原则，拥有控制权。注意，选项D，这个被投资单位应当纳入甲公司的母公司的合并范围内，但不能纳入甲公司的合并范围内。; 注意辨析;股权：股权即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例相应的权益及承担一定责任的权力。 股东表决权：又称股东议决权，是指股东基于股东地位享有的，就股东会、股东大会的议案做出一定意思表示的权利 。 ;3.不纳入合并范围的几种特殊情况： ★ 1.已宣告被清理整顿的子公司； 2.已宣告破产的子公司； 3.联营企业、合营企业等。 ;4、“潜在”表决权 潜在表决权是指可能赋予一个企业对另一个企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。 企业执行或转换这些工具，将增加本企业或减少其他企业对投资企业的表决权，即涉及表决权比例。 ;买入期权 （Call option）:入期权是一种期权合约，合约持有人有权于某固定的到期日前按照约定的执行价格买入约定数量的股票。 ;（三）对特殊目的主体的合并 了解;特殊目的主体（Special Purpose Entities，简称SPE ）;例如，ST道博2008年1月披露的2007年年报显示，该公司2007年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主体”。 2007年度，ST道博与武汉藏龙房地产开发有限公司签署关于成立凤凰花园二三期项目销售部的协议，其作为非法人实体，独立运作、独立核算。ST道博对凤凰花园二、三期项目销售收入（扣除营业税及附加后）享有93%的收益，并通过主导项目管理、销售管理、财务管理行使控制权。因此“凤凰花园二、