第一章税务筹划导论分析.ppt

案例：谨慎使用税负转嫁 佳乐思有限责任公司是一家专门生产家用电器的企业，该企业成立于1994年，生产经营状况一直良好，1998年由于偷漏税被税务机关查处。这次事件该企业补缴税款及罚款共12万元，该企业经理胡某认为这次查处给企业带来了巨大损失，应想办法弥补回来。 1999年3月，企业经理胡某决定提高产品出售价格，通过税负转嫁方法将税款最终转移到消费者身上。经过这次调价，该企业的产品销售数量较调价前大幅下降，企业实际效益反而减少。 经研究讨论决定，该企业于1999年8月再次将价格调回，第二个月销售量虽有小额上升，但企业实际收益仍在下降。 案例分析 将税负转嫁出去是任何纳税人都存在的愿望，但把这种愿望转化为现实取决于客观条件，这就是商品的需求弹性和供给弹性。 本案例中，由于佳乐思公司生产的家用电器属于大众产品，其需求弹性较大，价格调高会使销售额下降，因而实际效果不好。 本案例中，佳乐思公司提价后销量大减，按理说价格下降时，销量会上升，但由于价格的下调给别人一种不可信赖的感觉，使人认为产品质量有问题，因而销售额只是小幅上升，而且恢复又需要一定时间，故使企业实际收益再次下降。 途径 偷税 避税 节税 性质 违法，不合理 非违法，不合理 合法，合理 效果 损失（金钱、声誉）大 只能获得短期经济利益 能获取长期经济利益 对微观有利 对微观有利 对微观有利 对宏观无利 对宏观无利 对宏观有利 人员素质 损公肥私、不择手段 不顾大节，铤而走险 懂经济、熟法律、精税收、善运算 政府态度 坚决打击和惩罚 反避税 保护、鼓励和倡导 纳税水平 低水平（愚昧者） 中等水平（精明者） 高水平（智慧者） 发展趋势 越来越少 越来越少 越来越多 上述涉税行为的区别 税负转嫁与避税、节税的区别 基本前提不同。税负转嫁的前提是价格的自由浮动，而一般税收筹划则不完全依赖于价格。 产生的效应不同。税负转嫁会直接影响价格，并且不会影响国家财政收入；一般的税收筹划效应不会对价格产生直接影响，并且会导致即期的国家财政收入减少。 适用范围不同。税负转嫁范围较窄，它受制于价格、商品供求弹性和市场供求状况等因素，而税收筹划的适用范围很广。 纳税人态度不同。税负转嫁有时会给纳税人带来不利影响，纳税人可能会主动放弃；税收筹划一般是有利可图的，纳税人不会轻易放弃。 你属于哪一类？ 野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 狡猾者骗税 机敏者避税 精明者节税 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ 研制开发并生产绿色产品 继续生产不“严重污染环境” 的产品 通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品 节税 避税 偷税 避税好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。 中国反避税力度加大 2008年1月1日开始实施的《企业所得税法》及其实施条例第六章规定了“特别纳税调整”条款，这是我国第一次较全面的反避税立法。 国家税务总局在总结我国转让定价和预约定价管理实践并借鉴国外反避税立法和实践经验的基础上，对《企业所得税法》及其实施条例中有关反避税的规定进行了解释和细化，制定了《特别纳税调整实施办法（试行）》 中国已于2010年12月20日正式加入国际联合反避税信息中心（JITSIC），并已向该组织伦敦办公室派驻代表，全面参与各项工作。 《一般反避税管理办法（试行）》（国家税务总局令第32号 ）（2015年2月1日实行） 第四十五条 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。（避免通过“推迟课税”避税） 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（避免通过“资本弱化”避税） 六、节税 纳税人在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 节税的形式： （1）利用税收优惠（照顾性政策、鼓励性政策） 如：高新技术企业的所得税优惠、设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业所得税优惠 （2）在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税 节约的不仅仅是税款，而是包括税款在内的所有纳税成本，包括有形和无形成本。另外，通过正确纳税，避免滞纳金、罚款等附加支出也应算作一种节税。 　　 节税 （符合政府立法意图的税收筹划行为） 避税（违背了政府的立法意图的税收筹划行为） 税收筹