人大税收学专栏税收制度变迁说课.pptVIP

5.租庸调制：唐初税收制度 　　　租庸调制以均田制为前提，规定：成年男子每年向官府缴纳一定量的谷物，叫作“租”；缴纳定量的绢或布，叫作“调”；服徭役的期限内，不去服役的可以纳绢或布代役，叫作“庸”。因此其特点可归纳为：“有田则有租、有户则有调、有丁则有庸”。 　　　租庸调制的课税对象虽然是田、户、身，但是因为均田制规定“凡天下丁男给田一顷”，因此租庸调制的基础却是人丁，体现出人头税性质。 除了租庸调制外，唐代还征收户税和地税，都属于财产税性质。户税是按资产课税，它将每户资产分等，富裕者多缴，贫困者少缴，目的在于调节社会贫富差别过于悬殊现象，抑制地主豪强势力的发展，也起到维护均田制和租庸调制的作用。地税是以设置义仓为名而课征的税，义仓主要是从民间筹集粮食，储粮备荒，专供农民凶年救急之用。  租庸调制使农民的生产时间较有保证，赋役负担相对减轻，政府的赋税收入有了保障。在此期间，人口激增，户籍增加，耕地扩大，政治稳定，财政充足，唐代进入了全盛时期。 租庸调制之所以能推行，全要靠账籍的整顿。 “每一项制度之推行与继续，也必待有一种与之相当的道德意志与服务忠诚之贯注。” 人事的松懈、豪强的舞弊，都会使得账籍制度的破坏。 随着经济发展，人口激增，而土地面积有限，那么在租庸调的税额不变情况下，农民的受田必定不足，薄赋必然变成重税。 即使没有安史之乱，盛唐社会也已危机四伏了。 6.两税法：中唐五代两宋时期税收制度 随着土地兼并的严重以及人口繁衍，农民受田面积严重缩水，均田制难以推行，租庸调制失去基础，迫使政府实行税制变革。在公元780年，唐德宗接纳宰相杨炎的建议，推行“两税法”，因其一年分夏秋两次收税，故称两税法。 杨炎，（公元727－781）中国唐代政治家，理财家。字公南，号小杨山人，天兴(今陕西凤翔)人。历任吏部侍郎﹑道州(今湖南道县)司马﹑门下侍郎﹑同平章事(宰相)等职。建中二年(781)罢相。 两税法有如下几方面内容。 (1) 课税依据。户不分主客，每户按资产在所在州交纳户税，按亩交纳地税，取消租庸调和一切杂役、杂税；行商则按收入的三十分之一于所在州县纳税；鳏寡孤独者免征。 (2)纳税期限。一年分夏季和秋季两次纳税，夏税不过六月，秋税不过十一月。 (3)课征方式。原则上户税交钱，地税交实物，但在实际交纳时再按国家规定或折钱折物。 　两税法的实行是我国古代社会赋税制度的一次重大改革和进步，其意义在于： 把租庸调、户税、地税和一切杂税合并统一征收，使唐朝中期以来混乱的税制得到统一，在一定时期内，保证了国家的财政收入； 改变了自战国以来以人丁为主的赋役制度，表明封建政府对农民的人身控制有所放松，使得人口迁徙变得相对自由； 两税法扩大征税面，它规定贵族、官僚、商人及其庇荫的客户都要交税，这就扩大了税源，也相对减轻了农民的负担。 两税法的实行也产生一些不利影响 一是放任土地兼并。两税法实行后，政府不再向农民授田，允许民间自由兼并，“所以两税法一行，便把中国古代传统的井田、王田、均田、租庸调，这一贯的平均地权，还受田亩的作法打破。这样一解放，直到清代，都是容许田亩自由买卖，自由兼并。” 二是各地税率不统一。当时杨炎定制，税收依照定制前一年的田租收入为标准而规定以后各地的征收额，这样虽然可以避免每年调查统计垦田数和户口册等麻烦，但是使得各地税负不平均，进而影响各地经济平均发展。 　汉唐的财政思想有恰恰相反之势。 汉代自武帝创行盐铁政策，这是节制资本，不让民间过富，而下层贫穷的，政府却并未注意到。纵然汉代田租很轻，但农民并未得到好处。 唐代的经济政策，其主要用意，在不让民间有穷人，租庸调制的最主要精神，不仅在于轻徭薄赋，尤其是侧重在为民制产。至于上层富的，政府并不管。 宋、辽、金时期各朝田赋包括对官田征收的田租和对民田征收的两税。 宋朝建立后，虽然对田赋征收制度有所调整，但是对田赋税率既没有新的规定，也没有将各地参差不等的税率进行统一，各地两税税率差异很大。 由于地主豪强采取各种手段隐瞒田产，宋朝多次对全国土地进行清理丈量，如北宋神宗时实行方田均税法，南宗高宗时实行经界法，在一定范围内达到了整理田籍，均衡赋税的目的。 差役法为宋朝大害。 　在两宋时期，政府财政收入长期处于紧运行状态，其原因有多种： 一是土地兼并严重，导致国家财政上生之者寡，食之者众。 二是由于税赋不平均的问题十分突出。 三是宋朝财政支出需求很大。 四是国家财政收入落入君主掌握之中。 　7.一条鞭法：明朝的赋税改革 　　　元朝及明朝中前期，田赋制度仍旧沿用唐宋以来的两税法。自明至清，国家对于赋役制度，都有一种重要的册籍，名叫黄册和鱼鳞册。黄册是登记户口的，每户名下田亩记载详细，鱼鳞册是登记田亩的。造册制度看起来麻烦，其实在当时，本有限制兼并的意义。 　　　法久弊生，远在嘉靖