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营改增培训 太平财产保险有限公司 2016年3月 目录 营改增背景 增值税介绍 纳税人身份及计税方法 增值税发票 增值税申报 营改增的核算 营改增的影响 财务影响 整体影响 系统影响 营改增背景 营改增背景 营业税与增值税的比较 营业税纳税人 增值税纳税人 税率：5% 营业收入：包括营业税，为价内税 计税公式：应纳营业税税额＝营业额×税率 发票：简单易操作，无需通过金税系统进行认证 申报：要求简单，较易操作 征收税局：地方税务局 中央和地方分成比例：100%地方 税率/征收率: 一般计税方法适用多档税率6%~17% 营业收入：不包括增值税销项税额，为价外税 一般计税公式：应纳税额=销项税额－进项税额 发票：需要通过金税系统领购、开具和认证增值税发票 申报：要求繁多，操作复杂 征收税局：国家税务局 中央和地方分成比例：75% 中央 25%地方（传统增值税） 环环抵扣，增值征税 道道征收，全额征收 全额计算营业税 收入确认 合同金额 $100 $100 发票金额 $100 $ 5 营业税金及附加 营业税额 $ 5 合同金额（含增值税） 收入确认 $94.33 资产负债表 利润表 合同金额 $100 发票金额 $100 增值税额 $ 5.66 VS 注：以增值税税率6%且无进项税抵扣的情况举例 $ 5.66 应交增值税 营业税与增值税的比较 - 营业税原理简介—重复征税 服务商一 支付 150 服务商二 支付 100 服务商三 销售 100 服务商三 服务商二 销售 150 服务商一 销售 200 服务 接受方 支付 200 服务商二 服务商一 服务外包流程 营业税 营业税 应纳税额150*5%=7.5 应纳税额100*5%=5 应纳税额200*5%=10 国家总税收：22.5 注： 全流程增值为200。营业税本该为200*5%=10；实际合计缴纳了22.5，重复征税12.5. 链条越长，重复征税越重。 企业不倾向于外包，因此不利于服务外包和专业化，扭曲了市场行为。 营业税 服务接受方 重复征税 5 重复征税 7.5 营业税与增值税的比较 - 增值税原理简介—消除重复征税 服务商一 支付 150+9 服务商二 支付 100+6 服务商三 销售 100+6 服务商三 服务商二 销售 150+9 服务商一 销售 200+12 消费者 支付 200+12 服务商二 服务商一 服务外包流程 销项 进项 销项 进项 销项 应纳税额3 应纳税额6 （假设无进项） 应纳税额3 国家总税收：12 消费者负担 注： 全流程增值为200（假设服务商的100全部为增值）。 全流程增值税200*6%=12，由消费者最终负担，无重复征税。 服务接受方 增值税介绍 增值税的纳税人及计税方法 两类增值税纳税人： 增值税计税方法： 增值税一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。 应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 增值税简易计税方法：小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 应纳税额=销售额×征收率 （销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）） 增值税的纳税人及计税方法 - 复杂的一般计税方法 一般计税方法增值税计算： 融资租赁相关的可扣除项目 客运场站服务 知识产权代理 代理报关 货物运输代理 （需取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证） 服务提供方和接受方之间对于服务价格的安排和约定，对增值税的会计核算、收入确认和应交税金等都有潜在的影响 增值税发票 增值税专用发票在以下情况下不适用： 向销售者个人销售应税项目 销售免税项目 小规模纳税人销售应税项目 非增值税纳税人 主要种类 适用使用范围 (不包括免税与部份简易征收事项) 是否可抵扣 货物运输业务专用发票 交通运输业一般纳税人从事货物运输业务可以开具 可抵扣 货物运输业增值税普通发票 交通运输业纳税人从事货物运输业务可以开具 不可抵扣 增值税专用发票 一般纳税人销售货物, 提供加工修理修配劳务与服务时开具（货物运输与销售机动车除外） 可抵扣 增值税普通发票 一般纳税人和小规模纳税人销售货物，提供加工修理修配劳务与服务时开具（货物运输与销售机动车除外） 不可抵扣 海关进口增值税专用缴款书 进口货物时海关按政策代征增值税开具 可抵扣 国家税务总局公告2015年第99号： 增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写