首次执行会计准则操作实务解读.ppt

首次执行《企业会计准则》实务操作专题 六、调整事项及案例分析 （二）调整事项相关案例分析 1、涉及公允价值计量的资产和负债 2）首份年度财务报表调整：（报表调整） （1）报表首次执行日（2012.1.1）的调整： 借：投资性房地产 2200 贷：固定资产 2000 期初未分配利润 180 盈余公积（10%计提） 20 （2）公允价值变动损益：（2300-2200） 借：投资性房地产 100 贷：公允价值变动损益 100 （3）将2012年度当期计提的折旧冲回（2000/20） 借：累计折旧 100 贷：其他业务支出 100 六、调整事项及案例分析 （二）调整事项相关案例分析 1、涉及公允价值计量的资产和负债 特别注意： 1）该类业务的调整对首次执行日是资产负债表时点的调整，公允价值与账面价值的变动差额调整留存收益。 2）首次执行日第一个会计年度必须考虑对当期损益的影响因素，因此应根据准则规定冲回计提折旧，并将公允价值变动计入当期损益。 3）调整主要分为两部分，账簿调整和报表调整。账簿调整是真实会计处理，以制会计凭证的方式进行；但报表调整仅调整对比财务信息的列报，提供2013年度财务决算对比信息。但两者调整结果对净资产影响是相同的。 六、调整事项及案例分析 （二）调整事项相关案例分析 2、涉及预计负债的项目 1）内部退休人员支出确认预计负债条件： （1）内部退休计划在首次执行日之前经过批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划； （2）内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工； （3）内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费，不含住房公积金。 特别关注： 企业承担的离退休职工统筹外费用等，不作为辞退福利确认预计负债。 六、调整事项及案例分析 （二）调整事项相关案例分析 2、涉及预计负债的项目 2）预计资产的弃置费用。确认判断条件： （1）满足预计负债确认条件 （2）选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益 （3）需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行（核电站核设施、石油天然气企业油气水井及设施等） 六、调整事项及案例分析 （二）调整事项相关案例分析 2、涉及预计负债的项目 2）预计资产的弃置费用 例：某企业首次执行日2013年1月1日，该企业在2010年1月1日购买一项能源设备，使用寿命40年，在首次执行日企业估计在未来37年内设备废弃处置费用470万元，假设折现率5%，自2010年1月1日没有发生变化。 第一步：在2013年1月1日弃置费用470万元，按5%折现计算的现值77万元； 第二步：在2010年1月1日弃置费用470万元，按5%折现计算的现值67万元； 第三步：按弃置费用67万元计提10年-12年累计折旧5万元（67*3/40=5） 1、首次执行日（2013年1月1日）会计处理： 借：固定资产 67 盈余公积、期初未分配利润 15 贷：累计折旧 5 预计负债 77 六、调整事项及案例分析 （三）未来适用法应用的考虑 CAS38第四条规定：“编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。”应当采用未来适用法。 1、正在开发和加工的无形资产或存货 首次执行日企业正在开发过程中的内部开发项目，已经费用化的开发支出，不应追溯调整；根据《企业会计准则第6 号——无形资产》及其应用指南规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。 对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需要经