增值税出口退税04.pptVIP

第二章 增值税出口货物退（免）税 学习要求 1.掌握出口退税增值税的基本政策 2.掌握出口退税的适用范围 3.掌握“免、抵、退”方法的计算 4.掌握“先征后返”办法的计算 何为出口退（免）税 是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产或流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。 具体讲：出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 出口免税是指对货物在出口环节所应负担的增值税、消费税予以免征。 从理论上讲，就是使出口货物不含税。 出口为何要退（免）税 降低出口货物的成本，增强出口货物的竞争能力 鼓励出口，增强国际竞争 是一种国际贸易中的通行惯例 出口退（免）税基本政策P57 1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 3、出口不免税也不退税 出口货物退（免）税的适用范围P57 1、退（免）税货物一般具备的条件 ： 4个条件 （1）退、免税货物的范围：3类 （2）3类企业出口货物，免税不退税 （3）免税不予退税的货物：5类 （4）特殊货物不予退（免）税：3类 （5）生产企业出口4类产品，视同自产产品给予退免税 （6）外贸企业出口视同内销问题 2、出口退（免）税的税种、税率 增值税退税率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等 消费税 的退税率与消费税的征税率一致 出口货物退（免）增值税的方式 1、免、抵、退税 -------------适用于自营或委托自产货物生产企业 2、先征后退（免、退税） -----适用于收购货物出口的外（工）贸企业 生产企业出口货物退（免）税P60 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 （2）“免、抵、退”办法的概念 （1） 生产企业要求： 生产企业出口货物免抵退的计算P61 1、计算当期应纳税额 2、免抵退税额的计算 3、当期应退和当期免抵的计算 4、免抵退不得免征和抵扣税额的计算 “免、抵、退”计算的基本程序 1.免征出口环节的增值税（销项税） 2.剔除当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣的税额 3.计算当期应纳税额 4.计算当期免抵退税额 5.计算当期应退税额和免抵税额 “免、抵、退”计算的基本程序 （1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，结合例4 p63：　　　　 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额 8万 ＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率） 出口货物的离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。而且是指出口退税货物的离岸价格。　　 第二步——抵税：当期应纳增值税额=－A -12万 ＝当期内销货物的销项税额－当期内销进项税额－ 当期外销应退抵内销的进项税额－上期未抵扣完的进项税额 ＝当期内销货物的销项税额－当期内销进项税额－（当期外销负担的进项税额－不得免征和抵扣额） －上期未抵扣完的进项税额 ＝当期内销货物的销项税额－当期内销进项税额－当期外销进项税额+不得免征和抵扣额－上期未抵扣完的进项税额 ＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额-不得免征和抵扣额）－上期未抵扣完的进项税额 “免、抵、退”计算的基本程序 “免、抵、退”计算的基本程序 第五步——确定免抵税额若应退税为A，免抵税额为B －A； 若应退税额为B，免抵税额为0，结转下期继续抵扣B －A。 第四步——比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）; 第三步——算尺度：计算免抵退税额 26万＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率＝B----免抵税额和退税额之和 教材 P63 例 4 借：主营业务成本 8 贷：应缴税费-应交增值税（进项税额转出）8 借：其他应收款 12 应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）26 “免、抵、退”计算的基本程序 “免、抵、退”计算的基本程序 例5--------P63 借：主营业务成本 8 贷：应缴税费-应交增值税（进项税额转出）8 借：其他应收款 26 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）26 * 【例】某生产企业产品出口退税率9%，某纳税期内进项税额292740元，计算下列三种情况下应交（退）的增值税额。