注会学习资料-CPA《税法》讲义_057_1009_j.docVIP

第二节 应纳税所得额的计算 五、亏损弥补（掌握） 1.可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。 【归纳】核心规定：五年延续补亏；不能内补外。 【例题·计算问答题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年的弥补亏损前的应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间应缴纳的企业所得税。 单位：万元 年度 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 未弥补亏损前的应纳税所得额 -100 10 -20 30 20 30 60 【答案及解析】 关于2008年的亏损，要用2009年至2013年的所得弥补，尽管期间2010年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2010年的亏损需在2008年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2013年，2008年的亏损未弥补完但5年抵亏期已满，还有10万元亏损不得在2014年的所得税前弥补； 2010年之后的2011年至2013年之间的所得，已被用于弥补2008年的亏损，2010年的亏损只能用2014年所得弥补，在弥补2010年亏损后，2014年应纳税所得额 60-20 40（万元），要计算纳税，应纳企业所得税 40×25% 10（万元）。 2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。 4.对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 第三节 资产的税务处理 资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。（能力等级2） “计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。 【注意】计税基础≠会计账面成本 一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2） 固定资产的概念只强调使用时间，不强调使用价值。 （一）固定资产的计税基础——6种情况 （二）固定资产折旧的范围 固定资产不得计算折旧扣除——7项 【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（ ）。（2009年原制度） A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 【答案】D （三）固定资产折旧的计提方法 1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 年折旧率 （1-预计净残值率）÷预计使用年限 【例题·计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）2014年11月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元，增值税税额17万元，购入设备发生运费，取得增值税专用发票上注明金额2万元，增值税0.22万元。该设备当月投入使用，假定该企业生产设备折旧年限为10年，预计净残值率5%，则该企业在企业所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少万元？ 【答案及解析】购入设备及运费的进项税可以抵扣，则购入该设备的计税基础 100+2 102（万元） 该设备可提折旧金额 102×（1-5%） 96.9（万元） 该设备月折旧额 96.9/（10×12） 0.81（万元）。 （四）固定资产折旧的计提年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （1）房屋、建筑物，为20年； （2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （5）电子设备