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企业非货币性福利会计核算的理解与探讨 　　【摘 要】非货币性福利是职工薪酬中的一项重要核算内容，在企业中广泛存在而又形式多样。本文根据2014年新修订的《企业会计准则第9号――职工薪酬》、增值税暂行条例及企业所得税法的相关规定，对企业将自产产品发给职工、向职工低价售房及将外购商品作为福利发放等多种非货币性福利的会计核算进行了研究与探讨。 　　【关键词】非货币性福利；会计核算；新企业会计准则 　　一、引言 　　随着我国市场经济的发展，职工薪酬的内容也更加复杂。职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬及非货币性福利。非货币性福利是相对于货币性福利而言的，是企业为获得职工提供的服务而给予的非货币性的报酬，在企业中广泛存在而又形式多样。由于非货币性福利发放的复杂性和多样性，使非货币性福利的计量与会计核算有着较大的隐蔽性。2014年财政部发布新修订的《企业会计准则第9号――职工薪酬》，对2006年旧准则中职工薪酬的内容进行了重新分类和补充，自2014年7月1日起开始执行。新准则明确规定非货币性福利应当按照公允价值计量，这一规定为非货币性福利适用统一的计量原则确立了合规性依据，是对旧准则的一大完善之处。本文主要从企业会计准则及其应用指南、增值税暂行条例和企业所得税法等相关政策条款的分析中，对企业将自产产品发给职工、向职工低价售房以及将外购商品作为福利发放给职工等非货币性福利的会计核算进行政策解读与问题研究。 　　二、非货币性福利的内涵 　　1.什么是非货币性福利 　　什么是非货币性福利？新会计准则及原应用指南、解释及财政部发布的 《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》中均列举了非货币性福利的方式。非货币性福利包括企业以自产产品发给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。但在目前企业实际工作情况中，将外购商品作为福利发给职工、向职工低价售房等通常也是作为非货币性福利处理的。由于非货币性福利具有标准不明确、不确定性大等特点，在新修订的会计准则中，非货币性福利的会计处理主要采取视同销售的方法，以公允市场价值进行计量和核算。 　　2.非货币性福利与职工福利费的关系 　　第9号会计准则应用指南将非货币性福利和职工福利费同归属于职工薪酬，但对二者又采取了分别核算的方法。即在“应付职工薪酬”科目下设置“非货币性福利”和“职工福利费”两个明细科目分开核算。而非货币性福利是否应该归属于职工福利费统筹考虑，应用指南并未给出说明。二者之间的关系在财政部发布的《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》中作出了具体解释：职工福利费的范围包含货币性和非货币性福利两个部分内容，其金额的提取规模应该作为一个整体来考虑，即非货币性福利的预提数额应纳入职工福利费的提取规模之内。 　　三、非货币性福利的会计核算 　　1.企业将自产的产品作为福利发放给职工 　　根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》应用指南的规定，“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬”。同时根据增值税实施细则的规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费时，应视同销售。一方面要确认销售收入和增值税销项税额；另一方面要结转销售成本。也就是说，企业将自产的产品作为非货币性福利发给职工时，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。当发放薪酬时，按照该产品的公允价值，计入主营业务收入科目。 　　【例1】甲企业（一般纳税人）共有职工100人（其中生产产品工人70人，行政管理部门20人，销售机构10人）。2014年1月，企业将自己生产的新产品空气净化器作为福利发给企业全部员工，每台成本为3000元，每台售价为4500元（不含税价）。该企业适用的增值税税率为17%。会计处理如下： 　　（1）计算应计入职工薪酬的非货币性福利 　　借：生产成本 368550 　　管理费用 105300 　　销售费用 52650 　　贷：应付职工薪酬――非货币性福利 526500 　　（2）将自产产品发放给职工 　　借：应付职工薪酬――非货币性福利 526500 　　贷：主营业务收入 450000 　　应交税费――应交增值税（销项税） 76500 　　（3）结转非货币性福利产品成本 　　借：主营业务成本 300000 　　贷：库存商品 300000 　　2.企业低价向职工出售住房 　　与企业直接向职工发放住房补贴不同，企业以低于成本的价格向职工出售住房属于企业向职工提供非货币性福利。目前普遍建议企业在出售住房时，应将企业补贴的金额分别情况处理：如果出售住房的合同或协议中规定了