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商业银行营改增实施探索 　　 【摘要】 营业税一直以来都是覆盖我国绝大多数企业的税负之一，随着经济社会的发展，其重复计税等弊端日益显现，不仅降低了企业生产经营的积极性，还破坏了整个市场经济的合理有效运行。因此，营改增便成了税改最为重要的一部分。然而商业银行作为第三产业中的特殊行业，其营改增将面临着巨大的挑战。 　　 【关键词】 商业银行 营改增 困境 对策 　　 一、前言 　　 我国目前直接融资市场还远远不够发达，商业银行这一间接融资市场的主角有着十分重要的市场地位。商业银行作为实体经济资金的源头，其在我国重要的经济作用不言而喻。目前我国对商业银行实行征收营业税，然而营业税的种种弊端必然会伤及商业银行的利益，最终导致整个社会经济效益的损失。 　　 营业税是一种对联合利用资金和劳力进行盈利的企业征收的一种税。这种税收以企业的总营业额为应税基础，不对营业成本进行扣减，所以对商业银行征收营业税必然会导致众多问题。 　　 第一，商业银行税负较重。商业银行以5%对营业额全额进行征收营业税，这远远高出其他绝大多数行业所应缴的3%。以江苏省为例，2013年江苏省全部法人银行金融机构各项纳税总额为147.4亿元，占总利润的35.9%。其中营业税税金为48.32亿元，占总利润的11.77%。如此高额的营业税无疑会增加商业银行的营业压力。除此之外，与外资银行相比，我国内资银行的绝大部分收入来源都是人民币贷款利息所得，外资银行在我国的绝大部分营业收入为外汇转贷业务。然而，税法规定对内资银行的贷款利息全额征收营业税，但对外资银行的外汇转贷业务只对利息差征收税负，这无形中加大了我国商业银行与外资商业银行间税负的差距。 　　 第二，对商业银行征收营业税的应税范围不合理。我国规定征收营业税时只考虑银行整体的营业收入，对吸收存款所耗费的成本全然不顾，如贷款利息以及手续费等，这一不合理的应税范围将进一步加重商业银行的税收压力，造成贷款积极性不强。除此之外，商业银行办公物资、IT运营等成本也不能进行增值税进项税的抵扣，商业银行为进一步提高专业化水平而进行的部门外包业务也将在每次业务往来时全额征税，这造成了十分严重的重复赋税问题。 　　 第三，商业银行营业税的征收是按照权责发生制进行的，也就是说即使此项贷款的利息或是本金并没有及时收回，但仍要按时缴纳其所负担的那部分营业税，变相增加了商业银行的经营压力与风险。 　　 面临着如此多的弊端，对商业银行征收营业税的做法岌岌可危，营改增的步伐更应该稳健地向金融领域进发。国外事实证明，对商业银行征收增值税的利远远大于弊，是代替营业税的绝佳选择。 　　 二、我国商业银行实施营改增所面临的困境 　　 1、营改增可能增加商业银行整体税负 　　 商业银行目前征收的营业税是价内税，在计算利润之前就应予以扣减掉，减少了企业所得税应税额。然而增值税是一种价外税，最终通过转移税负将税负由消费者承担，其金额不在所得税征收前扣除。也就是说改征增值税后，企业应付所得税税基将增大，这将在一定时期内增加银行的整体赋税。除此之外，由于商业银行的主要业务为资金性业务，固定资产等可以抵扣增值税进项税的项目较其他行业要少很多，因此不能很好地发挥增值税的作用。 　　 2、营改增可能会增加商业银行运营成本 　　 商业银行实施营改增后，税收凭证、财务税务流程等需要进行重新安排。银行的这些必要措施，如管理增值税发票、改变业务流程、改造升级业务系统、完善企业内控机制等必将增加商业银行的运营成本。除此之外，企业要从会计核算方式上做到与现行的增值税制度相衔接，使得核算管理系统与税务系统得以充分衔接，这才能使得商业银行完全获得营改增的红利。然而这个过程中的人力、物力成本也是不容小觑的。 　　 3、难以确定合理的税率水平 　　 税率水平的确定需要考虑众多因素，要结合行业特点对大量数据进行测算。税率定得过高，则会影响商业银行的效益，进而降低我国资本市场的效率;税率定得过低，不仅会引起其他行业的不满，还会造成商业银行过度激进的贷款行为，这也给经济的发展埋伏下一定的危机。目前我国营改增试点已经设立了几档的增值税税率，但究竟哪种适合商业银行，商业银行是否需要重新单独定档等问题仍然较难解决。 　　 4、难以确定合理有效的征税模式 　　 目前基于国外的实践经验，增值税的征收模式主要有如下几种：一是免税法，主要实施国家代表为欧盟;二是零税率法，即为加拿大等国实施的以代替免税法的模式;三是进项税额部分抵扣法，澳大利亚和新加坡等国所采用的模式。但由于各国具体情况的不同，上述这些方法是否适用于我国，是否适用于我国商业银行业还有待考究。因此，结合我国国情，结合我国商业银行经营模式与业务，制定一个合理有效的增值税征税模式仍然困难重重。 　　 三、我