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企业固定资产折旧的会计与税务处理差异 　　摘 要：对于企业规定资产折旧制度，去年国务院已经做出了更新和改善。本文中笔者主要对企业固定资产折旧的会计和税务处理方面的差异性进行深入介绍和分析，并且将我国固定资产折旧处理的相关条例应用到其中。这些研究对我国企业的发展起到了至关重要的促进作用，应该予以重视。 　　关键词：固定资产折旧；会计；税务处理；差异 　　从企业的会计工作方面上可以看出，固定资产可以按照不同的性质分为不同的类别。其中包括租入和租出固定资产、使用中和未使用固定资产、生产经营用和非生产经营用固定资产等等。从固定资产折旧方面上看，会计和税务处理工作之间存在着严重的差异性。 　　一、固定资产的初始计量与计税基础的差异 　　按照企业的会计准则的规定，会计处理需要以成本量为依据，对企业的固定资产进行计量。在对入账价值进行分析和明确的过程中，主要是按照固定资产获得方式之间的差异来进行，具体来说主要表现在以下几个方面的内容：（1）外购固定资产。从外购固定资产上看，其成本主要包括各类税费，购买固定资产时的价款以及固定资产进入可使用状态之间的相关费用，包括安装费用、运输费用以及人工费用等等。（2）自建的固定资产。所谓的自建固定资产主要是指固定资产在没有达到使用状态时需要支出的各类费用之和。（3）工作人员在对固定资产进行分类和明确时，应该将各种费用考虑到其中，提升固定资产成本核算的全面性和准确性。（4）投资的固定资产。如果是投资人员对固定资产的投资，投资协议和合同需要进行明确地规定，并且对价格进行计量。 　　对于税务处理来说，企业在计税的过程中所遵循的原则主要表现为以下几个方面：（1）外购固定资产，支付中的税费往往会作为主要的依据纳入到计税基础当中来，如果固定资产不处于使用状态，就需要以其他费用作为支撑。（2）自建的固定资产，在竣工前期的自建固定资产结算可以被看做是计税基础。（3）固定资产中如果有通过投资和捐款等方式获得，其计税基础的计算就应该以公允价值为基础。 　　从以上二者的差异上可以看出，会计处理主要以现值作为主要的处理依据，而税务处理就是支付的价款来进行计算。另外，会计处理中的固定资产主要是以合同价来进行计量，税务处理往往是将公允价值看做是计税的基础。 　　二、固定资产的确认和界定之间的差异 　　在企业发展的过程中，会计准则对固定资产的含义和概念进行了明确地规定，其中对固定资产的性质，获得方式等都有所涉及。工作人员对固定资产进行明确，往往需要达到以下几个方面的条件，第一，工作人员要合理地计算出固定资产的成本量。第二，固定资产所固有的经济利益应该流入到企业中。在税务法则中，对固定资产也进行了规定，其中固定资产必须是非货币性资产，其中包括机械、建筑物以及其他和企业生产相关联的各类工具等等。 　　二者之间的差异主要可以表现在以下几个方面：第一，无论是会计准则还是税法准则，都没有明确地规定价值判断标准。税务处理中对固定资产的阐述和会计处理工作之间存在着一定的不同。税法中并不会对纳税人的主观判断加强重视，从这一点上看，其和会计处理之间的差异也比较明显。 　　三、固定资产折旧范围的差异 　　从企业发展的过程中可以看出，出现折旧现象是一种必然选择。企业的税法和会计准则对固定资产的折旧范围并没有达成一致。因此，不仅计税价值不同，账面价值也存在着明显的差异。从会计处理方面看，具体的规定如下： 　　1.对于折旧的固定资产来说可以分为两种情况，第一是达到预期还没有进行结算的资产，第二是满足会计准则要求的固定资产类型。这两种类型的固定资产在折旧时，工作人员需要严格地按照会计准则中的相关内容和条款来进行。 　　2.对于无法计提折旧的资产来说，主要分为四种类型，第一是即将进入到报废状态的资产类型，第二是已经有计提折旧历史的固定资产，第三是待出售的固定资产类型，第四是计价入账的土地类型。 　　从税务处理方面上看，仅仅采用的是排除法来对固定资产进行明确。一些固定资产类型无法纳入到固定资产折旧范围，其中包括经营租赁的固定资产、还没有运用的固定资产等等。 　　四、固定资产折旧方法以及开始时间的差异 　　从会计护理方面上看，企业所采取的固定资产折旧方式比较多，企业要将本身的经济效益作为选择折旧方式的前提和基础，具体的折旧方式除了总和法、直线法之外还包括工作量法等等。从税务处理方面上看，固定资产折旧方法受到了相对比较严格地限制，根据相关的规定，如果采用直线法来进行折旧，允许扣除现象的存在。如果是稳定程度较差的固定资产，选择折旧的方式还应该考虑到余额情况。 　　折旧方式和折旧时间之间的差异比较明显，具体来说主要表现如下： 　　会计处理：折旧方法具有一定的可供选择性，企业的自主选择性是比较突出的特点，折旧开始的时间主要是以资产