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关于自然资源资产责任审计的一些思考 　　摘 要：本文以自然资源资产界定为切入点，思考我国进行自然资源资产责任审计的理论依据，进而明确自然资源责任审计的目标与内容，在此基础上探索相关评价指标体系建立的原则与思路，并且以矿产资源为例，选取评价指标，构建评价指标体系。 　　关键词：自然资源资产；自然资源资产责任审计；审计评价指标 　　十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决定》）这一纲领性文件首次提出了“自然资源资产离任审计”，充分反映了国家最高决策层对于国家审计机关在完善自然资源资产产权制度、保护自然资源与生态环境、建设生态文明制度体系中的作用寄予厚望。责任审计包括了任中审计和离任审计，自然资源资产离任审计是自然资源资产责任审计的重要组成部分，同时也是自然资源资产责任审计的突破口。因此，自然资源资产责任审计是全面经济责任审计的必然趋势。 　　一、概念界定 　　（一）自然资源 　　《国有资产管理百科全书》一书将自然资源定义为：“自然资源环境中与人类生存和社会发展有关、能被利用来产生使用价值并影响劳动生产率的天然物质财富和自然诸要素，如矿石、森林、土地等。”[1]可以看出，自然资源不仅具有自然的天性，还兼具社会属性。但是自然资源与自然资源资产还是存有差异的。 　　（二）自然资源资产 　　会计上将资产定义为：所有者拥有或者控制的，能为其带来经济利益的资源。收益性、稀缺性是资产的显著特性。人们对于自然资源无规划、不科学的开发与利用，使得自然资源面临这严峻的形式。可以说在一定意义上，自然资源已具备了资本化的一般条件。只有具有明确权属的、稀有的自然资源才可以被界定为自然资源资产。 　　（三）自然资源资产责任审计 　　自然资源资产责任审计只是针对产权明晰的自然资源。通过对相关自然资源资产及其相关资金的使用情况，摸清自然资源资产的状况，落实相关部门的责任，使得自然资源资产审计在国家治理中起到“免疫系统”的功能。 　　二、自然资源资产责任审计理论基础 　　（一）公共受托责任 　　蔡春、黎明、刘雷在《关于构建以公共受托经济责任为理论原点的国家审计理论框架的初步思考》中写道：“受托责任观是一种普遍适用的审计学说，乃现代会计、审计之魂，是用于解释说明审计产生、发展之根本动因的重要审计理论学说。”[2在我国人民是国家的主人，国家权力最终属于人民。但是由于我国特殊的国情，最终公共权力的行使交给政府。在这种关系中委托人即人民，受托人即政府委托人授予受托人管理和使用公共资源的权利，并要求受托人管好、用好该资源，同时受托人担负履行相应责任的义务。特别对于稀缺的自然资源，随着供需矛盾日益尖锐，人们迫切想要了解政府相关部门对于自然资源开发、利用、保护的责任履行状况，这就需要独立、超然的第三方对受托人职责履行状况进行审计。因此，促使了自然资源资产责任审计的产生。 　　（二）可持续发展理论 　　我国古有“天人合一”，“人法地，地法天，道法自然”等儒、道的人与自然和谐发展的思想。随着人与自然矛盾的日益激化，可持续发展理论逐渐被人们重视。可持续发展理论是指既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。 　　可持续发展理论的核心思想是科学、辩证的认识发展与可持续的关系。为了达到社会可持续发展的目标，就要正确处理好人与自然的关系，经济增长与环境协调的关系，当代人与未来子孙的代际关系。而自然资源资产责任审计通过对相关自然资源资产的审查，通过对相关责任部门、机构的责任追究，来促使在位者重视自然资源开发、使用。在一定程度上，使得在一定区域内达到人与自然的和谐统一，弱化经济发展与自然资源的矛盾，达到代际之间的公平发展。 　　三、自然资源资产责任审计的目标与内容 　　（一）审计目标 　　自然资源责任审计目标可以分为总体目标与具体目标。以公共受托责任为基础定位总体目标。审计总体目标就是考察受托责任的履行情况，包括受托人是否履行相关责任、责任履行是否到位等。这就需要独立、客观的审计人员进行予以确定。 　　针对审计具体目标是对审计总体目标的进一步延伸与拓展，具体目标需要与具体职责的履行状况相联系起来。具体目标需要从以下几个方面进行思考：1、自然资源资产真实、合法性。注意资源的产权问题，明晰相关产权归属状况，进行对自然资源资产数量与质量上的考察。2、自然资源资产的效益性。审计要评价相关的自然资源资产在开发、利用过程中，其创造的经济、社会价值与生态成本是否相适应，是否产生效益，是否存在负效益的状况。3、自然资源资产的合法性。合法性主要考察相关制度执行层面、相关资金运转操作等方面。4、自然资源资产的可持续性。审计中要特别注意当地经济发展对于自然资源资产的依赖性与损害性，管理当局是否实施有效保护，防