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刍议制造业存货分析的拓展应用 摘要：存货是制造业中的重要财产物资，存货管理与分析不容忽视，并在制造业中发挥着不可替代的重要作用。存货分析应用广泛，但是不同的主体对存货分析的应用侧重点不同，相关分析的广度和深度存在较大差异。本文列举了存货管理除“降本增效、满足需求”基本功能之外的常见的拓展应用，剖析了各不相同的分析侧重点，有助于不同应用主体对制造业存货分析的合理使用，以便更好地达到有针对性分析的目的。 关键词：制造业；存货；分析；应用 中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）013-000-01 存货是制造业中的重要财产物资，制造业中的存货管理常常成为企业管理水平的重要标志，并处于核心地位。存货管理和分析成了确保企业正常生产并最大限度获取利益的必要条件，科学的原材料采购策略、存货经济存量、订单加工等供应链管理策略，对于企业全流程降低成本，提高经济效益有着重要的意义。此外，存货分析还在相关领域得到广泛的应用，不同的主体对存货分析使用目的不同，相关分析的广度和深度存在较大差异。本文列举了存货管理除“降本增效、满足需求”基本功能之外的常见的拓展应用，剖析了各不相同的分析侧重点，以便更好地达到分析的目的，实现对存货分析的科学有效利用。 一、在注册会计师年度会计报表审计中，作为必要的审计程序 为了提高企业会计报表的可信度或满足特定事项的要求，制造业常常委托注册会计师对企业年度会计报表进行审计。作为制造业重要财产物资的存货，历来都受到注册会计师的应有关注，因此，注册会计师会按照《中国注册会计师审计准则》来设计和实施相关的审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，这些程序包括监盘、观察、检查、抽盘、函证及必要的替代审计程序。在审计过程中，注册会计师会不断地收集、分析和评价已取得的审计证据，并进行专业判断，为发表公允审计意见提供基础。由此可见，注册会计师对企业会计报表的审计结论必然包含了对期末存货分析的结论。注册会计师进行专业判断时，一般遵循重要性水平这一行业特有规则，可能并未披露重要性水平之下的存货问题；加之年度会计报表审计多为期后审计，更多关注期末存货的数量、价值和状态；即使注册会计师也设计了物流过程中存货增减变动的追踪程序，但审计实务中多因很难实施或成本过高而放弃，或以相关业务的（交叉）抽查复核所替代，因而存在较大的审计风险。笔者认为这是注册会计师审计实务客观存在且应当引起重视的问题，存货分析作为平衡审计风险和审计成本的有力工具应当得到推广，来弥补对期末存货过于静态化评价的不足。 二、在涉税筹划和清缴业务中，作为征纳双方博弈的工具 制造业的存货因其金额大流转快且与应交税金直接间接密切相关，常常成为企业管理层和税务机关共同关注的焦点。企业管理层认为，税费是利润的减项，厌恶承担额外的纳税义务，因而具有提前抵扣税款、少计期末存货价值的倾向；税务机关认为纳税是制造业的法定责任，不容拖延、少缴和漏缴，对企业存货相关成本费用和损失的认定敏感，因而存货分析自然成为征纳双方维权的手段和避税、反避税的工具。在现行的税收体制下，税务机关建立有各行各业纳税人的税负预警系统和纳税评估指标体系，这些指标反映了该行业大多数企业的平均税负水平和容许的最大偏离值，一旦出现偏离预警值的例外，就成为税务机关进行稽查的目标。制造业有必要经常进行存货分析，尽早发现期末存货留有过高“厚成”和价税失配现象；通过异常指标的分析来判断：涉税问题是在成本费用方面，还是在隐匿收入方面，以便及时化解涉税风险；税务机关也会通过存货分析追查流失的税金。由此可见，存货分析对企业管理层和税务机关都显得格外重要，是征纳双方博弈的利器。 三、在企业对外投资中发挥估价作用并指导议价 制造业以存货资产对外投资（非同一控制关系）是十分普遍的经济现象。在这种投资交易形式下，存货交易价格的确定常常是投资方与受资方能否达成交易最关键的因素，因而对存货进行分析，合理判定存货的公允价值成为投资交易的前提条件。不论投资方还是受资方均有从投资交易及后期的存货变卖或耗用中获利的愿望，而对投资交易价格不断讨价还价，但缺乏双方接受的约定标准的议价有时演变成一场无味的争吵。笔者认为，进行存货分析是确定投资交易价格的可行途径，涵盖了投资双方理性的思考和价值判断，充分考虑了公平获利和平衡税收负担的对等原则，很好兼顾投资双方的利益，并统筹考虑交易环境的影响，起到估价作用；立足于公平交易的立场来指导议价，有利于促成交易，达到投资双方乐于接受和共赢的目的。 四、在打击经济犯罪案件中，作为司法取证的手段 利用存货或与存货相关的经济交易事项作掩护来实施经济犯罪，在制造业中时有发生。作为防范重要手段的常规审计更多注重存货量价的一致性，而对物资价值与内在技术质量考虑不足，因此，司法鉴证应熟练掌握司法