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浅谈加强增值税的管理 　　摘要：税制改革以来，增值税的征收管理模式是：购进扣税，进销相抵，以增值税专用发票管理为中心，保障增值税税基的完整性。即所谓的以票管税的征管模式。通过二十年的摸索和实践，增值税的管理模式在实践中不断被完善，并已逐渐为纳税人和基层税务征管部门熟悉和掌握。 　　关键词：增值税；管理 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0256-02 　　1994年，伴随着税制改革诞生了增值税，涉及增值税犯罪的案件也随之发生。在1997年至2001年期间，是增值税涉税犯罪频发时期。短短五六年间，就发生“浙江金华”、“河北南宫”、“深圳四案”“807”等震惊全国的虚开增值税发票案，给国家造成了巨大的经济损失。增值税是我国财政收入的主要来源，因利用增值税发票滋生的犯罪愈加呈现涉税金额大，涉票份数多的特点，给国家、人民带来了巨大的经济财产损失的同时也助长了造假、偷税漏税的不良之风，这对正处于社会主义发展初期的中国产生了恶劣的影响，加强增值税的管理，保障人民的合法权益的行动已经刻不容缓。 　　从发展上看“以票管税”的管理模式是顺应市场经济发展的可行的管理模式，是目前一条行之有效的管理方法。但是我们也应该看到，从目前管理现状来看，增值税在征管中还存在许多漏洞。 　　（一）税收管理员“管不过来，如何管”的问题突出。随着社会经济的高速发展，纳税人群体越来越庞大，税收管理员“管不过来，如何管”的问题日益突出，首先税收管理员工作负担重。职责太多。国家税务总局明确的税收管理员工作职责囊括了户籍管理、发票管理、调查审核、税源监控、纳税评估、日常检查、纳税辅导及文书送达、资料归集等日常管理工作的方方面面，加之平时要做的各种调查报告、报表数字、纸质资料等，税收管理员工作量明显过大，加上管理的纳税人之多，涉及行业之广、布局分散，税收管理员的工作往往被迫陷入简单地为纳税人办理日常事务中，甚至只是被动应付其他部门转来的工作任务，工作缺乏连贯性、完整性，难以对税源情况进行深入了解，与企业缺乏必要的沟通，这种模式对申报不实难以核查，同时对一些零散税源、隐蔽税源的管理有力不从心和鞭长莫及之感，出现了不少漏征漏管户。 　　（二）增值税抵扣凭证管理欠缺，“体外循环”严重。我国增值税是建立在“以票控税、层层开票、环环抵扣”的“链条式”管理的基础上的，其前提是纳税人所有进货都应取得进项发票，所有销售都必须计入销售收入中，但在现实中，不管是生活资料还是生产资料，都有大量商品的最终环节未开具发票，从而使一些纳税人通过隐匿销售额的方式进行偷逃税款。正是由于这一原因，导致了增值税制中存在着大量的“体外循环”现象，从“以票管税”这个角度看，“体外循环”存在的根本原因是由于部分产品的最终消费环节无需开具或提供发票。由于“体外循环”长期作用和经营者天然的“趋利”导向，使得一些生产、经营者在税收申报上形成“以销定进”（开出多少销售发票，则从上游取得多少进项发票），实现税收申报的“自我调控”，在税款缴纳上，缴多少、何时缴都成了随心所欲的事，增值税异常申报（零申报、负申报）现象的大量存在，从一个侧面说明了这一问题的严重性。 　　（三）片面地强调了增值税发票的重要性。目前我国的增值税管理主要集中在管好增值税专用发票上，采取“以票管税”模式忽视了其他核查手段，导致管理表面化，难于发现深层次的问题。 　　世界上任何税种在其运行过程中都会有漏洞产生，不产生漏洞是不可能的。我国增值税征管中出现的问题有征管本身的漏洞，也有税制上的不合理，更多的则是与征管环境有关。主要成因有以下几个方面： 　　（一）增值税人为将纳税人划分。增值税人为将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，这种人为的划分，虽然有利于规范增值税专用发票的管理，提高征管效率，但又影响了增值税的科学性、合理性，破坏了专用发票链条式运行机制。小规模纳税人不能向购货方出具增值税专用发票，人为地割断了发票在整个经济运行中的监控作用，不利于建立公平竞争的市场环境，更容易引发偷逃税问题。小规模纳税人税负偏高，一般纳税人从小规模纳税人处购进货物，不能按照规定的税率抵扣进项税金，造成小规模纳税人对增值税专用发票的需要，使虚开代开更有市场，屡禁不止。数量庞大的小规模纳税人与增值税规范化管理相背离，制度划分上的缺陷导致的管理上的缺陷，加大了税务机关征管难度。 　　（二）税收法制化管理环境差，降低了征管质量。税收法制是税收管理工作的灵魂，法律既可以保证税务机关及时足额地将该收的税收上来，也保证了纳税人在履行纳税义务时的合法权益。从税收法制化管理环境看，我国当前状况并不理想，主要表现有以下几个方面：（1）各地经济发展水平不平衡。我国是一个幅员辽阔的大国，人员素质不一，纳税人依法