中国税收法律制度 杨斌版 第二章 消费税.pptVIP

第二章 消费税 第一节 消费税的概念和特点 一、消费税的概念 消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。在我国，消费税是指对从事/生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。 消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 二、消费税的特点 消费税虽属于流转税，但特殊的课税对象又使其有着自身的特点: 1.征税项目具有洗择性 各国日前征收的消费税实际上都属于对特定消费品或消费行为征收的税。我国实行的税制中消费税主要包括了特殊消费品奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品和税基宽广、消费普遍、不影响人民群众生活水平，但又具有一定财政点义的普捅消费品，共计有14个税目。 2.征税环节具有单一性 消费税是在生产(进口)、流捅或消费的某一环节一次征收，而不是在消费!钻生产、流捅或消费的每个环节多次征收即捅常所说的一次课征制。 3.征收方法为从价定律和从量定律 消费税的计税方法比较灵活。为了活应不同应税消费品的情况，消费税在征收方法上不力求一致，有此产品采取从价定率的方式征收，有此产品则采取从量定额的方式征收。在具体操作上，对一部分价格差异较大，且便于按价格核算的应税消费品，依消费品或消费行为的价格实行从价定率征收;对一部分价格差异较小，品种、规格比较单的大定应税消费品，依消费品的数量实行从量定额征收。 由于两种方法各有其伏点和缺点，因此,目前对有此产品在实行从价定率征收的同时，环对其实行从量定额征收。 4.税率较大差异性 消费税属于国家运用税收杠杆对某此消费品或消费行为特殊调节的税种。这一特殊性表现在两个方面:一是不同的征税项目税免差异较大，对需要限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的;二是消费税往往同有关税种配合实行加重或双重调节，捅常采取增值税与消费税双重调节的办法，对某此需要特殊调节的消费品或消费行为在征收增值税的同时，再征收一道消费税，形成一种特殊的对消费品双层次调节的税收调节体系。 5.消费税是对应税消费品的消费行为征收的一种税 凡列入消费税征税范围的消费品，一般都是高价高税产品。因此，消费税无论采取价内税形式环是价外税形式，也无论在哪个环节征收，消费!钻中所含的消费税税款最终都要转嫁到消费者身上，由消费者免相，税免具有转嫁性。消费税转嫁性的特征，要较其他商品课税形式更为明显 6.消费税采用价内税模式 第二节 消费税征税对象范围、纳税人及税率 一、消费税征税对象范围 消费税征税范围主要包括以下几个方面: (1)不可再生和替代的消费品。 (2)非生活必需品 （3）高档、奢侈的消费品。 (4)从保护身体健康、生态环境等方面需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品。 (5)具有财政意义的产品。 2.税目 现行的消费税税目共有14个，具体征收范围如下: (1)烟。 (2)酒及酒精。 (3)化妆品。 (4)贵重首饰及珠宝玉石。 (5)鞭炮、焰火。 (6)成品油。 (7)汽车轮胎。 (8)摩托车。 (9)小汽车。 (10)高尔夫球及球具。 (11)高档手表。 (12)游艇。 (13)木制一次性筷子。 (14)实木地板。 二、消费纳税人 消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 1995年1月1日，金银首饰零售业务的单位和个人 2002年1月1日，钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人 2003年5月1日，铂金首饰零售业务的单位和个人 三、消费税税率 原则： 体现国家的产业政策和消费政策 正确引导消费方向 适应消费者的货币支付能力和心理承受能力 适当考虑消费品原有负担水平及国家财政需要。 消费税税目税率下表2-1 2001年6月1日，一些卷烟一律适用45%比例税率 2004年3月1日，进口卷烟消费税适用比例 2006年4月1日，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征税 2008年1月1日，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油全额征收消费税 2008年1月1日到2010年12月31日，进口石脑油和国产用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税 特殊规定 纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率 残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率 外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。 外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。 第三节 消费税应纳税额计算 一、消费税从价定率计征方法的应税消费品的计税依据 1.生产销售 应纳