第七章审计抽样97801.pptVIP

第七章审计抽样 第一节审计抽样概述 第二节属性抽样 第三节变量抽样 第四节货币单位抽样 第一节审计抽样概述 一、审计抽样方法的适用范围和条件 运用审计抽样方法必须具备以下条件： 1、被审计单位经济业务复杂，会计资料数量很大，审计人员难以进行详细审计，或根据审计质量要求可以不进行详细审计； 2、被审计单位经济活动有法可依，执行了国家的经济政策、财务会计制度和档案保管制度。 3、被审计单位建立了内部控制制度，且比较健全完善。 4、有合格的审计人员，具备良好的数学知识和分析能力。 。 在下列情况下不能运用审计抽样方法： 1、被审计单位没有执行国家规定的财务制度，会计核算不健全，资料残缺不齐； 2、被审计单位没有建立内部控制制度或即使建立但很不完善，财务管理混乱； 3、检查贪污舞弊问题，查处大案要案方面的财务收支； 4、核定某些特殊重要内容的审计事项或需要特别关注的事项； 5、检查总体的完整性； 6、可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 7、使用审计抽样不符合成本效益原则。 审计抽样既可用于对内部控制的测试，也可用于实质性测试 二、审计抽样种类 审计抽样的基本方法分为统计抽样法和非统计抽样法。 统计抽样法是按照随机原则进行抽样，运用概率论与数理统计方法确定样本规模，并根据样本审查结果，推断审计对象总体情况的方法。统计抽样法可以客观地计算出抽样风险的大小。审计人员采用统计抽样法可以了解总体的不同特征，估计误差率或错误金额。统计抽样法在审计工作中的具体运用，主要有属性抽样法、变量抽样法和货币单位抽样法。属性抽样法是用来测量总体特征发生频率的方法。变量抽样法和货币单位抽样法是用来估计总体金额的方法。 非统计抽样法又称判断抽样法，是指审计人员凭借自己的经验和判断，从审计对象总体中抽取样本进行审查，并根据样本审查结果，推断审计对象总体情况的一种方法 三、审计风险与审计抽样 与抽样直接相关的因素造成的不确定性称为抽样风险。 与抽样无关的因素造成的不确定性称为非抽样风险。 1、抽样风险 抽样风险是与样本量成反比的，即样本量越大，抽样风险越低。 在内部控制测试中，抽样风险表现为两种形式：一种是信赖不足风险，是指审计结果使审计人员没有信赖实际上应予以信赖的内部控制的可能性，即把客观上是正确的东西判断为错误的，给以否定；二是信赖过度风险，是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性，即把客观上是错误的东西判断为正确的，加以肯定。 在实质性测试中，抽样风险同样表现为两种形式： 一是误拒风险，是指抽样结果表明总体金额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性； 二是误受风险，是指抽样结果表明总体金额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。 2、非抽样风险 非抽样风险是审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。非抽样风险与审计人员采用的抽样方法无关。且不是由于采用了审计抽样而带来的。产生非抽样风险的原因主要有： （1）人为错误，如审计人员未能辨别出样本中的异常情形； （2）运用不当或无效的审计程序； （3）错误解释样本的结果。 关系 四、审计抽样的程序 审计抽样的两种方法(统计抽样法和非统计抽样法)的程序基本一致。具体包括如下步骤： １、确定审计目标； ２、确定审计对象总体和抽样单位； ３、设计样本并确定样本规模； ４、选取样本并对样本进行测试； ５、根据样本审计结论推断审计对象总体情况； ６、评估审计风险； ７、形成审计结论。 第二节属性抽样 属性抽样的基本步骤 1、确定测试目标 控制测试的目标要按业务循环来确定。比如，销售与收款循环的控制测试目标是销售与收款控制的有效性。 2、定义属性和偏离状态 属性，是指为内部控制被实际执行提供证据的特征。偏离状态，即属性的偏离状态，是指样本不具有一个或多个应有的属性。 5、确定可接受的过度信赖风险 1）含义。可接受的过度信赖风险，是指当实际总体偏差率大于可容忍偏差率时，审计人员依然承认内部控制有效的风险。这一风险是由于审计抽样产生的。 依前例，可容忍的偏差率为7％，再假定可接受的过度信赖风险为5％，就意味着，当总体的偏差率超过7％的可能性为5％时，审计人员依然认为内部控制是有效的。 2）量化标准。 在属性抽样中，把可接受的过度信赖风险量化为10％、5％。 6、估计总体偏差率 作为可容忍的偏差率、可容忍的偏差率的补充，估计总体偏差率是为了确定样本量。在估计时，可以根据以前年度审计结果进行估算；也可以选取少量的样本进行估算，这些样本可以作为最终样本的一部分。 7、确定样本规模 1）四个要素对样本量的影响。样本量受到可容忍偏差率、可接受的过度信赖风险、估计的总体偏差率和总体规