增值税微观分析案例.docVIP

增值税纳税评估案例 ――益阳市国家税务局 我市某纸业有限公司属股份有限责任公司，成立于2002年元月17日，注册资金1000万元，同年认定为增值税一般纳税人。主要生产、销售书写纸和双胶纸等，该公司以收购的农产品（芦苇）、废旧物资（木片）为主要原料，拥有长网机一台，园网机三台等主要设备，近两年基本情况如下表： 单位 ：万元 年度 销售收入 销售成本 毛利 毛利率％ 增值税税额 增值税税负％ 2004 5522.87 5003.2 519.67 10.39 162.9 2.95 2005 7081.3 6515.8 565.5 8.68 283.8 4.01 （一）选案疑点 1、2004年税负2.95%，2005年税负4.01%，税负变动率＋35.93%，变动率高于正常峰值。 2、2004年毛利率10.39%，2005年毛利率8.68%，毛利率变动－16.46%。 （二）案头分析 1、增值税税负分析 2004年因一些特殊因素不作分析，2005年全市造纸行业平均税负为3.79%，该公司高出行业平均值。 2、投入产出评估分析 造纸行业生产产品所需的原料、燃料、电力的单位产品定耗相对固定，对该企业的微观税收分析可采用投入产出法和能耗测算法进行评估。如下表： 造纸行业投入产业评估指标分析 单位：吨、度 能耗品名 企业账载 行业参数 误差比较 实际耗用 实际产量 单耗 定额 理论产量 芦苇 48870.811 16372.2 2.973 2.86 17087.69 715.49 电 1座机电话号码 16372.2 948.96 1012 15411.88 －960.32 煤 18504.058 16372.2 1.126 1.15 16090.49 －281.71 碱 15715.78 16372.2 0.956 1.00 15715.78 －656.42 该公司2005年外购原材料及燃料座机电话号码.98元，其中收购芦苇金额座机电话号码.07元，认证抵扣进项税金座机电话号码.56元（见附表2）。 按照被评估企业与同行业投入的原、辅材料和能耗比较，我们发现该企业主要原材料耗用比同行业标准高，燃料、动力和其它辅助材料比同行业相对要低。 3、主要指标配比分析 销售收入变动率＝ 7081.3-5522.87 ÷5522.87×100％＝28.22％ 销售成本变动率＝（6515.8－5003.2）÷5003.2×100％＝30.23％ 收入成本配比＝30.23%÷28.22%＝1.07＞1 说明：该企业收入、成本基本上同步增长。 4、增加值弹性分析 该企业工业增加值2004年为582.57万元，2005年为849.3万元，工业增加值增长率为45.79%。 应纳税额与工业增加值弹性系数＝[（283.8－162.9）÷162.9] ÷[（849.3－582.57）÷582.57]＝74.22÷45.79＝1.62 该企业弹性系数接近预警值。 以上数据分析，该公司有可能隐瞒销售收入或虚开农副产品收购发票行为等问题。 （三）约谈举证 经盘点企业成品仓库，该公司生产的双胶纸账实相符，书写纸实物与账载相差74.12吨，约谈企业财务人员，该公司财务人员解释：1、因为行业竞争激励，原材料资源有限，今年出现芦苇收购哄抢风，我公司收的苇质较差，故单产耗用较高；2、相差的74.12吨书写纸（成本价3846.15元/吨）已发往该公司的安徽办事处。主管税务机关应针对以上评估中存在的疑点和查证的问题，向企业财务人员进行税收政策辅导，该公司会计承认自己由于政策掌握不够，未将移送货物做销售处理，延迟申报和缴纳该批货物的增值税税款，愿意当即自查补办申报手续。 （四）评估结果 该公司根据《中华人民共和国增值税暂行条例》之规定，在主管税务机关的辅导下自查自纠，填写自查报告，补交增值税税款74.12×3846.15÷（1－8.68%）×17%＝53069.46元，并按滞纳天数罚缴了滞纳金。经评估补缴增值税税款后，企业的税负达到4.08%。 （五）评估建议 1、建议主管税务机关加强对企业财务人员的税收政策辅导。 2、建议企业财务人员规范农副产品收购发票的填开。 附件：1、某纸业有限公司存货增减变动表； 2、某纸业有限公司进项税额抵扣明细； 二○○七年四月三日