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个人工薪所得纳税筹划探析 　　摘要：随着国家惠民政策的实施和经济的不断发展，个人收入不断增长。合理节税，越来越受到纳税人的高度重视。本文从工薪支付方式的影响分析和纳税筹划方法两个方面进行了阐述。 　　关键词：工薪所得 纳税筹划 　　 一、不同工薪支付方式对个税影响的分析 　　 我国对工薪所得采用的是七级超额累进税率，按月计算工薪所得税，月工薪所得越高，税率越高，税负越重。工薪发放方式直接影响个税税负的轻重，尤其是各月所得不均衡的情况下更为突出。目前，大多数企业采用按月发放基本工资，季末、半年末或年终再根据绩效发放奖金，造成个别月份收入偏高，适用较高税率，加重了员工税收负担。 　　 （一）不均衡发放月薪方式对个税的影响分析 　　 例1：A公司职员越某月基本工资为2 800元（假设不考虑免税项目），3月份、6月份分别取得季度奖 3 200元、5 800元。根据国税发[2005]9号文件规定：除全年一次性奖金外，年度中取得的各种奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，应一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。则越某应缴纳的个税计算如下： 　　 1、2、4、5四个月份工资为2 800元，低于国家规定的月扣除标准3 500元，不用交税，税负为零。 　　 3月份应纳税所得额=2 800+ 3 200-3 500=2 500（元），适用税率为10%，对应的速算扣除数为105元，应缴纳个税为：2 500×10%-105=95（元）。 　　 6月份应纳税所得额=2 800+ 5 800-3 500=5 100（元），适用税率为20%，对应的速算扣除数为555元，应缴纳个税为：5 100×20%-555=465（元）。 　　 越某上半年共缴纳个税560元（95+465）。 　　 如果将半年内工薪总收入25 800元（2 800×6+3 200+5 800）均衡到每个月发放，每月收入为4 300元（25 800÷6），每月应缴纳个税为24元[（4 300-3 500）×3%]。上半年共缴纳个税为144元（24×6），可以节税416元（560-144）。 　　 可见，不均衡发放工薪，会加重员工的税收负担。根源在于部分高收入月份适用了高税率，造成高税负。 　　 （二）全年一次性奖金发放方式对个税的影响分析 　　 例2：A公司部门经理唐某月基本工资为4 500元（假设不考虑免税项目），年终取得全年一次性奖金收入36 000元。根据国税发[2005]9号文件规定：对行政机关、企事业单位等根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况向雇员发放的一次性奖金、年终加薪以及实行年薪制和绩效工资办法的单位，根据考核情况兑现的年薪和绩效工资，按收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。即先将当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 　　 年终奖应缴纳个税=36 000×10%-105=3 495（元）（36 000÷12=3 000，适用税率为10%，对应的速算扣除数为105）。 　　 唐某每月应缴纳个税=4 500- 3 500= 1 000（元），适用税率3%，对应的速算扣除数为0，应纳个税为： 1 000×3%=30（元）。 　　 唐某全年应纳个税为3 855元 （3 495+30×12）。 　　 如果企业减少年终奖金发放数额，年终发18 000元，将剩余奖金18 000元改为按月发放，则每月收入为6 000元（4 500+18 000÷12），每月工资应纳税所得额=6 000-3 500=2 500（元），适用税率10%，对应的速算扣除数为105，每月应缴纳个税=2 500×10%-105=145（元）。年终奖金应缴纳个税=18 000×3%=540（元）（18 000÷12= 1 500，适用税率为3%，对应速算扣除数为0）。全年共缴纳个税为2 280元（145×12+540）。与36 000元的年终奖发放方式相比较，可以节税1 575元（3 855-2 280）。 　　 可见，合理分配年终奖金与月工薪发放数额，使年终奖金适用的税率低于月工资适用的税率，可以明显减轻员工的税收负担。其根源在于，月工薪所得额在计算个人所得税时，可以按月扣除对应的速算扣除数（全年扣除了12次速算扣除数）;而年终奖金计算个人所得税时，只能扣除一次速算扣除数。这样，按月计算的个人所得税至少比年终一次性发放奖金方式多扣除11个月的速算扣除数，从而实现节税目的。 　　 （三）“负效应”区间对个税的影响分析 　　 一般情况下，随着年终奖发放数额的增加，适用税率会提升，虽然个税税负会加重，但总体上，员工取得的税后收入也会增加。然而，由于