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企业资产减值会计准则探析 [摘要] 我国引入资产减值会计，不过十几年的时间，目前还处于初级阶段，许多上市公司利用资产减值会计的不完善来进行盈余管理，这已经成为比较严重的问题。直至2006年，财政部在借鉴国际准则的基础上，发布了《企业会计准则第8号―资产减值》新准则对资产减值的确认、计量和披露进行大幅度的改进，这在一定程度上抑制了盈余管理的行为，但是，新准则也存在一些不足之处。因此本文通过对不同企业资产减值会计应用差异的分析及新旧资产减值会计准则的分析比较，从而总结出新准则中存在的缺点与不足，并提出相对应的对策。 [关键字] 资产减值会计；差异；不足；对策 [DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.089 1 前言 资产减值会计一直以来都是会计讨论的热点。通过资产减值的确认、计量能真实地反映企业的资源质量，提高会计信息真实性、可靠性，从而为投资者、债权人以及企业的管理者提供决策有用的会计信息。因此，研究与探讨资产减值会计准则具有极大的理论价值和实践意义。 2 资产减值准备会计准则相关理论分析 资产减值准备是其可回收金额低于其账面价值，如果资产可能已经发生减损的某些迹象，本应该遵循谨慎性原则，对其可回收金额进行正式估计，即公允价值减去处置费用过后的净额与资产损失预计未来现金流的现值两者之间较高者，并与其账面价值进行比较，如低于账面价值，就其差额部分即潜在的资产损失计提资产减值准备。通过确认资产减值准备，不高估资产或收益，也不少计负债或费用，真实准确地反映企业的会计信息。 2.1 资产减值的会计确认 资产减值会计的确认方法：当资产的可回收价值低于其账面价值时，应确认资产减值损失。确认资产减值的方法有备抵法和直接冲销法。我国目前采用备抵法更体现披露目的，具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对烦琐；而直接冲销法刚好与备抵法互补。 2.2 资产减值的会计计量 我国《企业会计制度》和新准则采用了多重标准，针对不同类别和不同性质的资产，分别采取了不同的计量方法。对于未来短期内将要收回的流动资产，可以按可变现净值计量；对于以使用为目的的短期资产，可以按现行成本进行计量；对于以出售为目的的短期资产，可以按市价、公允价值或者可变现净值计量；对于将会持续使用的长期资产。可以按可收回金额计量；对于将会出售的长期资产。可以采用销售净价、公允价值或可变现净值计量。 3 新旧资产减值会计准则的比较分析 3.1 新准则采用了公允价值计量 新准则中采用了公允减值这一计量属性，因为公允价值是以市场交易价值作为计量基础的，能较为真实地反映企业的资产负债，能较准确的披露企业获得的现金流量，因而按公允价值得出的信息对现在或未来的经济决策会更加可靠。 3.2 新准则规定了计提商誉减值准备的方法 新会计准则中就增加了关于商誉减值的规定，对于企业合并所形成的商誉，企业应每年必须至少进行一次减值测试，由于商誉不能单独存在和单独计算价值，所以要结合与其相关的资产组或资产组组合进行资产减值测试，并且规定企业应当将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合中去。 3.3 新准则会计处理科目更加统一明确 旧的会计准则中，应收账款和存货等资产发生减值时都记录在管理费用科目中，而长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等资产发生减值时分别记录投资收益、营业外支出科目中，而在新准则中，无论是可转回资产还是不可转回资产发生减值时均计入资产减值损失这一个科目。因此，计入一个科目更为规范，显示了企业信息可理解性的要求。 新准则中将资产减值计入资产减值均计入资产减值损失，这一改变更加正确地反映企业的经营成果。而旧准则中，流动资产发生资产减值时记入管理费用，管理费用的发生，结转的是营业利润，这一部分与新准则一样都比较正确地反映企业的经营成果。 3.4 资产减值损失一经确认，在以后的会计期间能否转回问题 旧的准则要求，一旦影响减值的因素消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回；而新会计准则对企业资产发生减值后，将资产分为两大类，一类是可转回资产，另一类则是不可转回资产，即在之后的会计期间，该减值就不能再转回。 4 新资产减值会计准则的不足 4.1 新准则中资产转回存在的问题 新准则中将固定资产、无形资产等这类不可转回资产，一旦计提了资产减值，在之后的会计期间将不能转回。这项规定，一定程度上遏制了利用资产减值来操纵利润，缩减了企业进行盈余管理的空间，但是不能如实反映企业的资产状况，计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使得调整后的资产价值更符合客观实际，如果这类资产的减值一旦恢复，按新准则的规定，却不能及时转回，这时候的账面价值和实际价值已经不相符，无法反应资产的真实情况。 4.2 新准则中资产减值在账务处理方