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实际利率法在财务会计中的运用 　　摘要：实际利率法是进行收益确认或利息摊销常用的一种方法，在会计实务中的应用很广，而各大教材、参考书中对于实际利率法的账务处理没有给出一个统一的解法。鉴于此，本文通过举例分析实际利率法的具体运用，全面解析该方法的原理及应用，以更深刻地把握实际利率法的内涵，进而掌握实际利率法的运用。 　　关键词：实际利率法 摊余成本 利息调整 　　据我国《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第十四条规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率法中的实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 　　实际利率法是从财务管理的角度提出来的一个概念，之前财务利息费用没有考虑资金的时间价值，采取的是按年限或者月份平均分摊的办法。在实际利率法下引入资金时间价值的概念后，就可以更加准确地计量每一期的摊销金额、摊余成本。采用实际利率法计量产生的摊余成本就是未来现金流折现到当期的现值（即借款的本金），体现了资金的时间价值。因此，采用实际利率法核算能切实提高会计信息的可靠性和相关性。 　　一、在应付债券、金融资产及贷款核算中的运用 　　（一）应付债券及可转换公司债券核算中的运用。根据《企业会计准则第17号――借款费用》，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间相应摊销的折价或者溢价的金额，调整每期利息金额。在实际利率法下，企业应当按照期初摊余成本乘以实际利率计算确定每期借款利息费用，利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 　　例1：2010年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。发行价格为10 432 700元。甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用。 　　本例中债券的票面利率大于其实际利率，债券的发行价格大于其面值，属于溢价发行。我们可以这样理解，因为甲公司在将来按票面利率支付利息时，要高于按实际利率计算应该实际确认的利息，溢价部分其实是甲公司提前所得到的为了以后期间将要多支付利息而提前收回的利息补偿。因此，债券发行者甲公司才能以高于面值的价格将债券卖出。 　　1.摊余成本计算表见表1。 　　2.甲公司的账务处理如下： 　　（1）2010年12月31日发行债券。 　　借：银行存款 10 432 700 　　贷：应付债券――面值 10 000 000 　　 ――利息调整 432 700 　　（2）2011年12月31日确认利息费用。 　　借：财务费用 521 635 　　应付债券――利息调整 78 365 　　贷：应付利息 600 000 　　2012年、2013年、2014年确认利息费用的会计处理同2011年。 　　（3）2015年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用。 　　借：财务费用 505 062.94 　　应付债券――面值 10 000 000.00 　　――利息调整 94 937.06 　　贷：银行存款 10 600 000.00 　　（二）持有至到期投资、可供出售金融资产及贷款核算中的运用。根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，持有至到期投资、可供出售金融资产的债券、贷款都应当按照公允价值进行初始计量和摊余成本进行后续计量。 　　例2：2009年1月1日，甲公司支付价款10 000万元（含交易费用1万元）从活跃市场上购入某公司同日发行的5年期债券，面值为12 500万元，票面利率为4.72%，每年支付利息一次，甲公司准备持有至到期。通过计算，该债券实际利率为10%。 　　1.摊余成本计算表见表2。 　　2.相关会计处理如下： 　　（1）2009年1月1日购入时。 　　借：持有至到期投资――成本 125 000 000 　　贷：银行存款 100 000 000 　　 持有至到期投资――利息调整 25 000 000 　　（2）2009年12月31日。 　　实际利息收入=10 000×10%=1 000（万元） 　　应收利息=12 500×4.72%=590（万元） 　　债券折价摊销=1 000-590=410（万元） 　　借：应收利息 5 900 000 　　持有至到期投资――利息调整 4 100 000 　　贷：投资收益 10 000 000 　　（3）2010年12月31日。 　　实际利息收入=（10 000+410）×1