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对行政事业单位货币资金内部控制的思考 　　 [提要] 货币资金作为行政事业单位非常重要的资产，具有流动性强和风险性高的特点，同时它又贯穿行政事业单位运营的全过程，因此加强货币资金管理，建立健全货币资金内部控制，对保证行政事业单位正常运营起到重要的作用。本文通过对行政事业单位货币资金各环节存在的问题进行分析，发现问题，并提出建议。 　　 关键词：行政事业单位;货币资金;内部控制 　　 中图分类号：F810.6 文献标识码：A 　　 收录日期：2015年3月9日 　　 一、行政事业单位货币资金管理的内容和作用 　　 通过分析行政事业单位货币资金相关文件不难发现，我国行政事业单位会计规范和控制的建设远远落后于企业，至2012年12月6日才发布了第71号文件《行政单位财务规则》与第72号文件《事业单位会计准则》，并要求自2013年1月1日起执行，之前一直缺少相关领域规范。由中国工业和信息化部财务司于2003年发布的359号文件《行政事业单位财务会计管理规范――货币资金》中提及的关于货币资金管理的内容包括岗位分工和审批权限、现金管理、银行存款管理、其他货币资金管理、票据和有关印章的管理、监督检查几部分。通过对货币资金进行管理可以起到以下几方面作用： 　　 1、保证资金的安全性、完整性。在所有的资产中，货币资金的挪用是引起各种贪污犯罪行为的主要原因之一，加强货币资金的管理，可以保证货币资金收入、支出的合法合理性，进而确保行政事业单位货币资金的完整，预防盗窃、诈骗和挪用，有效的防止舞弊的发生。 　　 2、保证货币资金的合法性。管理货币资金，即检查货币资金取得、使用是否符合中国人民银行颁布的《现金管理条例》，办理各项首付手续是否完整，通过详细的检查即可保证货币资金的合法性。 　　 3、提高货币资金使用效益。加强对货币资金的管理，就能够合理的调度行政事业单位货币资金，可以更加有效的使用货币资金，使有限的货币资金发挥最大的效用。 　　 二、目前行政事业单位货币资金管理中存在的问题 　　 根据调查行政事业单位的货币资金使用问题，可以发现行政事业单位的货币资金管理主要存在以下几点问题： 　　 （一）存在白条抵库现象。所谓白条抵库，是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。用白条抵库，会使实际库存现金减少，日常开支所需现金不足，还会使账面现金余额超过库存现金限额，难以进行财务管理。虽然国家有规定，行政事业单位应定期对库存现金进行清理，严禁白条抵库，但仍有部分行政事业单位铤而走险的用白条抵库。 　　 （二）信息不透明为腐败提供了温床。信息不公开指行政事业单位在履行职责过程中获取的信息，没有定时以一定形式向公众和内部人员公开、公示。信息不透明、不公开一直以来都是行政事业单位的诟病。货币资金的使用不透明，使用者则可以凭自己意愿使用货币资金，导致货币资金被挪用、贪污。这种行为将直接影响人民群众的利益。行政事业单位大到领导小到普通工作人员若出现违纪违法的舞弊行为也会影响单位内工作人员的工作态度和工作秩序。 　　 （三）岗位设置不合理。岗位的合理设置将直接影响内部控制的效果。岗位设置的不合理主要表现在两方面：一是不相容职务未分离。有些行政事业单位内仍存在不合理不合法的兼岗现象。比如出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等。这样使工作人员存在舞弊可能;二是岗位授权审批制度不合理。授权审批是对货币资金管理的一项重要措施。货币资金使用时，审批更是一个不可或缺的环节。目前，行政事业单位并没有严格遵从审批程序，并且对于大额重要的支付申请没有实行集体决策和审批。 　　 （四）缺乏独立的监督体制，使监督不力。监督的独立性是不容忽视的。监督的效果取决于监督机构的独立性和权威性。监督机构人员若与被监督单位有关联，则会直接影响到监督的公信度。选择一个有能力并独立于被监督单位的监督单位很重要。若一个单位组织的监督机构是由被监督部门领导和相关人员组成，则大大降低了监督结果的可靠性。不光需要外部的监督，还应该组织内部审计部门对经济业务进行监督。有些经济业务环节需要彼此独立的两个部门或工作人员进行合作，则需要内部审计人员对这些工作人员的工作过程进行监督;有些经济业务环节是有互不隶属的两个部门或岗位一起合作进行，则需要内部审计工作人员对上下级进行监督，防止中间产生勾结等现象。但往往行政事业单位都忽略了对这些重要环节进行内部监督，这样久而久之就会助长行政事业单位内利用职能之便谋取私人利益等不良工作作风的风气。 　　 （五）财务人员业务素质有待提高。财务人员指专门从事货币资金管理的工作人员，也是货币资金活动经手的第一人，工作与资金关系紧密，因此他们的专业能力和