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小企业会计准则税会差异研究 　　[摘 要]会计制度和税收法规由于制定出发点不同，税会差异在所难免。会计和税收之间的关系模式可以分为分离型和统一型。针对我国小企业的特点，通过小企业会计信息使用者的特点分析，得出我国小企业在处理会计和税收关系上应该以统一型为主，并结合2013年实施的《小企业会计准则》分析我国在解决小企业税会差异方面的制度变更。 　　[关键词]小企业；会计准则；税会差异 　　[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.06.078 　　1 小企业税收现状分析 　　根据我国《中小企业年鉴》（2012年），我国中小企业在数量占企业总数的97.2%，资产总额占企业资产总额的49.25%，主营业务收入占企业总收入的57.37%。中小企业已经成为国民经济重要的组成部分，超过半数的收入也成为我国主要的征税对象，但是目前我国的小企业税收流失严重，据保守估计应该在30%以上。带来这部分税收流失的主要原因有以下几点。 　　1.1 小企业会计制度税会差异大，税法遵从成本高 　　我国财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）已经严重不符合小企业的发展现状，而且在税会差异方面较大，小企业依据《小企业会计制度》进行日常会计核算的情况下，期末进行税会差异调整的业务较多，且比较复杂。小企业会计人员会计核算水平不高，进行纳税调整需要加大会计人员的核算成本，进而加大小企业税法遵从的成本，这是小企业税法遵从度不高的首要原因。 　　1.2 小企业会计制度税会差异大，带来税收征管部门的权利寻租行为 　　由于《小企业会计制度》带来的企业会计核算和税收征管部门征收法规的不一致，就是税收征管缺乏统一的征收依据，也给税收征管部门的少数不法分子带来权利寻租的可能，导致一部分税款的流失。 　　1.3 税收征管部门征收成本制约征收方式 　　我国关于会计核算水平不高，会计核算制度不健全，账簿不完整的企业采用“核定征收”的税款征收方式，也是因为《小企业会计制度》规范的会计核算方法相对于小企业简单的经济业务过于复杂，致使小企业普遍会计核算水平偏低，进而使“查账征收”的税收征管模式征收成本过高，迫于征收成本的压力，税收征管部门职能选定“核定征收”的方式，这种征收方式的选择，往往只看重行业的利润水平，而忽略了企业的个性特征，降低了小企业的税收遵从的主观意愿。 　　1.4 税收征管部门重视不够 　　由于小企业税源分散，造成税收征管部门有限的人力资源主要用于为“大户”提供税收服务，对小企业的税收服务力度不够，也是造成小企业税收流失的原因之一。 　　2 小企业税会关系分析 　　2.1 税会关系类型 　　税收法规制定的目的在于保障国家的税收，而会计制度制定的出发点是为了客观反映企业真实的经济业务，为会计信息使用者提供有用的会计信息，由于出发点的不同，必然造成税收法规和会计制度成为两个既相互独立，又紧密联系的法律部门，在税会关系上是强调二者的联系，还是强调二者的独立性，就形成了两种不同的税会关系类型。强调二者联系的税会关系类型我们称为统一型，强调二者独立性的税会关系我们称为分离型。 　　2.2 针对小企业税会关系的选择 　　在税会关系类型的选择上，我们从会计信息使用者的角度出发进行研究，会计的目的在于为会计信息使用者提供有用的会计信息。大中企业会计信息使用者多元化，有投资者，债权人，税务部门等多种信息使用者，会计信息为了满足多元化的信息需求，因力求客观反映企业业务实质，采用分离型的税会关系；而小企业会计信息使用者较为单一，多数小企业的主要会计信息使用者是税务部门，所以应采用统一型的税会关系。 　　3 《小企业会计准则》关于税会差异的制度变更 　　《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发，自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）予以废止。新的《小企业会计准则》从多个角度实现了税会的统一，下面我们从不同角度来看《小企业会计准则》关于税会差异的制度变更。 　　3.1 从《小企业会计准则》制定原则看税会差异 　　《小企业会计准则》在制定时提出“遵从基本准则与简化要求相结合，满足税收征管与银行信贷信息需求相结合，与企业会计准则合理分工与有效衔接相结合”的“三结合”原则，明确把“满足税收征管”作为主导原则，去除了大部分的税会差异。 　　3.2 从《小企业会计准则》收入的确认和计量看税会差异 　　收入的确认方面《小企业会计准则》取消了关于风险和报酬转移的收入确认职业判断性条款，并且直接列举了多种常见销售收入实现方式的收入确认时间和方式，尽量消除了在税收确认时间方面的税会差异。 　　在对于投资收益的核算方面，取消