减税的微观思考.docVIP

减税的微观思考 　　结构性减税已经推进了近6年，现在随着经济下行压力增大，由结构性减税转向全面减税的呼声又起，并引发了各种争议。在当前宏观经济复杂多变、方向难辨之时，从微观角度审视与反思减税本身，可能会带来一些新的启示。本文立足微观层面，选择几个实例进行分析探讨。 　　企业的生存与转型 　　2009年起推行的结构性减税，确实起到了促进产业结构升级优化、解决企业创新不足的问题。以提高个税起征点（即个人所得税费用扣除标准或者免征额）为例。2011年个税起征点提高至3500元，这在一定程度上间接降低了企业的税负，因为企业员工个人所得税一般由企业代扣代缴，起征点的提高减少了企业代缴的个人所得税，进而减少企业的上缴税金；且起征点提高也增加了劳动者收入，提高了劳动者的工作积极性，最终有利于提高企业的经济效益。 　　时至今日，随着宏观经济环境的变化，个税起征点提高所产生的正面影响逐渐减小。笔者所在地为经济较发达地区，受今年经济大环境的影响，部分企业订单不稳定，销售乏力使得企业库存高企，周转率下降直接影响了现金流，使其经营状况进一步恶化。在人工成本方面，由于熟练工人的稀缺性，企业必须常备一定数量的熟练工人，以满足旺季或订单到来时的生产运营，而目前不少企业一线工人工资水平维持在4000元～6000元，因此企业不仅要承担更高的人工成本，并间接负担更高的个税开支。 　　同时，不少地区正在走下坡路的房地产市场给普通企业带来了新危机。之前持续的房地产热让不少企业超预计购入土地，房产土地税开支水涨船高。但由于近两年企业生产状况不佳，加之房产价格下降让抵押贷款大大缩水，这些企业也面临着不小的压力。有些企业已无资金进行技术升级，而这又反过来使其产品竞争力加速下降，导致其生产进一步萎缩，最后大量厂房被闲置。 　　另一方面，也要看到结构性减税给企业带来了转型升级的倒逼效应。笔者所在地企业中，已经涌现出一批适应目前市场环境的“新生”企业，这其中不少正是由传统企业蜕变而来的。如某中型物流企业，在传统物流业发展模式中走入死胡同后，不得不引进德国物流供应链管理系统，进行改造升级，现已成为淘宝、天猫等大型电子商务平台的物流合作方。在传统制造业方面，一家著名插座企业的产业升级更具代表性。此前该企业主要以人工生产插座，属于典型的劳动密集型企业，其优势无非是质量好于同业其他企业。在传统制造业遭遇巨大挑战后，该企业在生产方面走“机器换人”的路子，同时加大研发投入，以无线、智能、互联网作为产品重点研发方向，植入手机APP，加速产品更新换代，改变营销理念。在此期间，财税部门对其研发投入予以税收减免，并按减免政策对其他税费进行减免，助其在转型过程中渡过难关。现在，该企业已在全国插座业中站稳龙头地位。 　　市场环境变化与结构性减税效应给企业带来了生存与转型两种压力，筛选的意味也不言而喻。 　　减税的潜力 　　事实上，在谈全面减税之前，当前的结构性减税政策仍有潜力可挖，这些潜力就是所谓政策最后一公里的“红利”。从之前推行的减税优惠政策落实情况看，笔者认为其有进一步优化、调整的空间，且调整成本较低。 　　政策执行细节待优化。以对困难企业的税收减免政策来说，目前这种情况时有发生：某企业由于贷款一时批不下来，房产税及土地使用税无法交纳，而欠税的产生又进一步增加了贷款难度，致使企业只能转向社会融资，后因无法支付高昂的利息费用最终陷入破产境地。其实这是可以避免的。在实际操作时，一般会要求企业先进行申报，并同时发放欠税通知，届时企业确有困难再进行困难减免。这样一来即使企业最终得到税收减免，却也产生了欠税污点。此处应加大对困难企业税收的事前减免，以缓解企业日趋严峻的财务压力，而这只要在原有政策框架中做出的微调。 　　其次是政策过于笼统，优惠减免力度参次不齐。出台减税等优惠政策对企业总是利好，但优惠政策过于单一、笼统，不少政策对目标企业的划定“偏大”，个性化区分度较低。事实上，企业的类型很多、情况也千差万别，其发展壮大需要经历很多阶段，不同阶段、不同类型的企业需要的扶持政策也不尽相同。因此，根据实际发展情况制定不同的优惠方案是有必要的，也能最大可能地实现税负公平。以目前备受关注的小微企业为例，从优惠幅度来说，将年应纳税所得额作为一个重要的限制指标，对核定征收企业的限制较大。现实操作中企业生产规模较小，账簿、成本核算不全，一般采取核定征收方式，只有生产规模较大、发展更为成熟的企业才采取查账征收方式，即一般情况下，查账征收企业应该比核定征收企业销售规模更大，更加成熟稳定，更具市场竞争力。 　　再者，从现实角度看，税务实务的发展客观上会带来专业化、复杂化程度加剧。在企业方，各家企业的财务管理水平或财务人员业务水平良莠不齐，财务水平较低的企业对业务掌握度低、对税收优惠政策一知半解甚