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基于多视角透视高科技企业内部控制缺陷 摘要：高科技企业作为推进中国创新和转型升级的中坚力量，对于中国经济的发展尤显重要。高科技企业的规范健康发展和壮大均离不开一个有效的风险管控机制，内部控制制度是现代企业风险管理机制的重要制度安排。对于高科技企业，建立有效的内部控制制度，识别并消除内部控制缺陷，使内部控制制度有效运行，有助于高科技企业健康、规范地成长。但是，鉴于高科技企业的特殊性，体现在高科技企业具有高风险、高无形资产比例、高人力资本价值等特性，需要通过基于多视角透视高科技企业内部控制缺陷。 关键词：高科技企业；内部控制缺陷；内部控制 中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-01 一、企业风险管理视角的内部控制 当企业面临全球开发的竞争环境，外部环境的日益变化，企业经营行为中充满了很多未知的风险，科学的风险管理有助于企业能降低风险，分散风险，转移风险等。高科技企业普遍性风险很高，针对高科技企业发展风险管理的机制，尤其要重视以下基本方面： （一）多环节的风险控制 风险管理很广，程度很深。针对创新型企业的内部控制，作为增加高科技企业的核心竞争力，提出了应该延伸高科技企业的内部控制目标，增加内部控制原则，在风资金结算、投资决策、全而预算、风险管理和激励机制等内部控制的关键环节上应予改进。 （二）风险管理的交叉 不是单一的管控，需要整合管理，把内部审计理论、内部控制理论，和企业风险管理理论，这三者交叉或综合，企业将会站在更全面的视角，运用更综合的方法来应对企业发展中面临的风险，保障企业的可持续发展。 （三）风险管理的整合 建立健全完善的风险管理体系，应包括法人治理结构，财务运营，内部监督审计，风险管理等，并涵盖风险管理全过程：识别，预测与分析，策略及措施等。因此，企业通过整合风险管理达到企业整体战略目标。 二、无形资产管理视角的内部控制 高新技术产业作为知识密集、技术密集型产业，无形资产作为高科技企业的重要资产，实证数据表明，在一些高新技术企业，无形资产在整个总资产的比例已经高到60%-70%，高新技术行业的无形资产对企业的成长性的贡献是非常显著和巨大的，其重要性和给企业带来的经济价值十分明显。目前，高科技企业对于无形资产管理的现状足以令人担忧，譬如，无形资产市场化的程度比较低、无形资产保护及防范意识较弱，企业知识产权管理缺乏战略规划、无形资产的管理制度又相对落后、无形资产计提减值准备随意性强等现状。 而这些现状会给高科技企业造成很大的风险，在内部控制环节中会形成缺陷，高科技企业需要及时的识别、有效治理，所以无形资产风险管理应该成为企业内部控制的重点。 三、人力资源建设视角的内部控制 人力资源要素作为企业经营发展的重要要素，它对企业的价值实现、组织的高效运转、战略目标的达成以及企业文化的传递等起了非常关键的作用。而人力资源对于高科技企业的发展更是必不可缺的要素，高科技企业的经营持续发展、价值创造都取决于人力资本。在当下的高科技企业的比拼中，人力资源成为重要的竞争要素，是推动企业发展的主力军。如果人力资源管理存在控制缺陷，譬如，科研人员的流动性高、关键岗位员工离职率高、掌握公司核心技术机密员工的诚信度低，道德水平弱，激励政策没有给员工指引明确的发展方向，绩效考核与员工的职业规划存在冲突、员工对科研项目职责的模糊现象。这些暴露的内部控制缺陷会对企业的经营发展造成很大的负面不良影响，会导致企业经营失败。所以，在人力资源管理中，企业需要清晰的识别内部控制缺陷，需要有针对性的，有效的实施内部控制的风险管控工作。 四、公司治理（组织架构）视角的内部控制 （一）公司治理结构形同虚设以及战略风险管理缺失，导致无法形成科学决策机制，结果可能导致企业经营失败。 （二）组织结构不能科学合理的进行职能分工，做到岗位要求明确，职责清晰，绩效目标可量化等。这违反了内部控制中职务不相容，相互分离，以及授权审批规定，引起内部控制存在缺陷。 （三）企业不能对子公司进行有效控制，无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，这会出现重大缺陷。 五、内部审计监督视角的内部控制 内部审计监督作为COSO内部控制体系的重要要素之一，又是作为风险识别，风险评估，风险纠正，风险评价的重要执行机构。如果内部审计监督失效，会造成内部控制缺陷，对高科技企业的发展产生很严重的不良后果。内部审计监督中形成内部控制缺陷主要体现在： （一）内部审计监督效力不足，审计委员会的独立性、专业能力、职责与权力保障等特征对审计委员会的有效运行将会产生影响。 （二）审计委员会成员的构成，审计委员会主任应为独立董事，企业建立一个至少由三个独立董事组成的审计委员会。 （三）企业的经理层在企业经营中存在违规或舞弊行，如在职消费，公款私用等