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增值税营改增新的业务核算分析 [摘 要] 从2012年1月1日起，国务院决定在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点工作，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，此次改革首先从上海的交通运输业和部分现代服务业启动。营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步，有助于相关产业提高竞争水平，其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生了重大的影响。“营改增”后原增值税纳税人混合销售行为和原增值税纳税人兼营非应税劳务的会计处理等发生了变化，故本文针对“营改增”的改革形势下增值税营改增新的业务核算进行分析。 [关键词] 增值税；营业税；营改增；核算 doi ： 10 . 3969 / j. issn. 1673 - 0194. 2015. 05. 012 [中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0026- 03 1 营业税改征增值税的背景 1954年增值税首次在法国开征以来，有效地解决了当时货物销售税的重复征税问题，迅速被世界大多数国家采用，目前，已有170多个国家和地区开征了增值税。增值税是对销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，其特点是只对增值部分征税。所谓营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税，其最大的缺陷就是重复计征，即每经过一次流转过程便征收一次税，意味着分工越细重复征税现象越严重，导致采取专业化协作方式生产的纳税人税收负担加重。而增值税由于是按照增值额进行征税，中性的税收设计有利于企业的专业化分工协作，这一优点是营业税所不具备的。 我国现行税制结构中，增值税和营业税是两个最为重要的流转税税种。营业税与增值税的最主要区别在于，①纳税对象不同。营业税的税基是建筑业和第三产业中除批发零售业外其他行业，主要包括建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。②增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。③适用税率不同。营业税税率在3%～20%不等。而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。 为了减少重复征税，企业尽可能地将研发、设计、测试、咨询等生产性服务业纳入制造环节，导致服务生产内部化，制约了社会化分工协作，不利于经济结构调整和现代服务业发展。随着中国经济市场化、国际化程度的提高，增值税、营业税并存的弊端日渐突出，加之营业税存在的缺陷，营业税改征增值税是大势所趋。 2 营业税改征增值税的影响 2011年11月16日，税务总局印发《营业税改征增值税试点方案》，决定从2012年1月1日起开始营业税改征增值税的试点工作，试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展，逐步推广至其他行业，条件成熟时可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。我国实施营业税改征增值税这一税收制度，不仅解决了企业由于重复征税而导致的税负经济负担过重的问题，提高了其整体市场竞争实力，从而实现了企业经济的快速发展，同时也不断完善了国家的税收体制。 2.1 优化了税收制度 营业税改征增值税可解决货物与劳务重复征税问题。将增值税征收范围覆盖所有的货物和劳务，可进一步打通和延伸增值税抵扣链条，实现货物和劳务税充分抵扣，从制度上根本解决了货物与劳务税制不统一和重复征税问题，有利于促进社会专业化分工，推动三次产业融合，促进国民经济转型升级。 2.2 减轻经济主体负担 上海市2012年第三产业增长10.6%，第三产业增加值占GDP比重达到60%，所以“营改增”试点选择了上海市。据上海的试点数据显示，全市试点企业和原增值税一般纳税人第一季度整体减轻税负约20亿元。小规模纳税人税负明显下降，占试点企业近七成的小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，税负下降40%左右；大部分一般纳税人税负略有下降，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低。这样不仅降低了进入改革试点行业的税赋，也降低了制造业的税赋，有利于整体降低企业税收成本，增强企业发展竞争能力，推动经济结构更加优化。 2.3 引导社会生产方式 营业税改征增值税可以产生引导社会生产方式的经济效应，前提是消除重复征税。从国际看，当今世界正由工业经济向服务经济社会转型，发展第三产业是经济发展的必由之路。产业经济理论研究和实践表明，第三产业增加值占GDP 50%可以作为一个临界点来判断