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工程承包中甲供材料结算的税务筹划 　　摘要：在目前的工程承包合作过程中，甲供材料现象非常普遍，本文以A公司所实施的工程项目为例，阐述了工程承包中甲供材料结算的税务筹划，对行业税务筹划工作具有一定的指导意义。 　　关键词：甲供料 结算 税务筹划 　　在近年来的工程项目承包过程中，甲供料现象已非常普遍，但合作方式的不同，对工程双方所造成的税收负担有很大的区别，本文以A、B公司合作的项目为例，通过对甲方式、乙方式下纳税情况的分析，阐述了甲供料形状下如何采取有效措施进行纳税筹划，以降低税务负担。 　　举例：A公司一项目施工招标，B公司承包该项目，工期10个月，建安施工价假定1000万元，甲供材料金额假定300万元（含增值税），甲供材料由C公司提供，假定项目每月耗用甲供材料30万元。开建安发票的税率：营业率为3%；城建税和教育附加合计为营业税的10%（0.3%）；水利基金0.1%；个人所得税0.5%；印花税0.03%。假设B公司是挂靠单位，上交管理费的比例为3%，A公司每月平均支付进度款。 　　针对上述情况，采用下面两种甲供材料合同结算方式的对比分析如下： 　　一、甲供材料包含在施工总价合同中（甲方式） 　　（一）合同签订主体和金额 　　（1）A公司与B公司签订施工承包合同1300万元。 　　（2）A公司与C公司签订甲供材料采购合同300万元。 　　（二）流程、发票和付款 　　（1）采购时：C公司向A公司提供材料300万元并开具发票，A公司收到C公司送达的材料入库并支付货款300万元。 　　（2）领用时：B公司从A公司仓库一次领用甲供材料300万元，A公司根据甲供材料出库的相关单据办理出库手续，B公司所领材料金额记入待摊工程成本； 　　（3）每月根据工程结算单，结算、支付价款时：B公司开建安发票130万元给A公司，A公司按扣除甲供材料30万元（开给B公司甲供材料收据30万元）的余额100万元工程款支付给B公司，计入在建工程成本130万元，其中冲减待摊工程成本30万元。 　　（4）完工结算时：10个月后合同结清，多余甲供材料退库。 　　（三）这种方式下各方缴纳的税费 　　（1）A公司印花税：（1300+300）万元*3/10000=0.48万元。 　　（2）A公司开给B公司300万元的材料收据，当地税务机关很可能会认定材料销售成立，还得按相关规定交增值税、城建税和教育费附加和水利基金：300万元/1.17*（0.17+0.17*0.1+0.1%）=48.21万元。 　　（3）B公司：建安税费1300万元*0.0393=51.09万元；挂靠管理费1300万元*0.03=39万元。两者合计90.09万元。 　　（4）B公司收到的材料收据，可能会被税务局认定不能税前列支，还得交企业所得税：300万元*0.25=75万元。 　　二、甲供材料不包含在施工总价合同中（乙方式） 　　（一）税法中特定的“甲供材料” 　　1、合同签订主体和金额 　　（1）A公司要与B公司签订施工承包合同1000万元，合同中写明不含甲供材料金额，但要注明含甲供材料开票税金，B公司在开具建安发票时支付税金。 　　（2）A公司与C公司签订甲供材料采购合同300万元。 　　2、流程、发票和付款 　　（1）采购时：C公司向A公司提供材料300万元并开具发票，A公司收到C公司送达的材料入库并支付货款300万元，这与上述甲方式相同。 　　（2）每次领用时：B公司从A公司仓库领用甲供材料30万元，A公司根据甲供材料耗用情况，办理出库手续，并及时计入工程成本。 　　（3）根据工程结算单（结算单中列出使用甲供材料清单），每月结算、支付价款时：B公司开建安发票100万元给A公司（发票中含甲供材料的开票税金），A公司支付工程款100万元给B公司。 　　（4）完工结算时：10个月后合同结清，多余甲供材料退库。 　　3、这种方式下双方缴纳的税费 　　（1）A公司印花税：（1000+300）万元*3/10000=0.39万元。 　　（2）B公司：建安税费1000万元*0.0393+300万元*0.033=49.2万元；挂靠管理费1000万元*0.03=30万元。两者合计79.2万元。 　　（二）非税法中特定的“甲供材料” 　　1、合同签订主体和金额 　　（1）A公司与B公司签订施工承包合同1000万元，合同中无需写明甲供材料金额及甲供材料开票税金，也不存在甲供材料开票税金谁支付问题。 　　（2）A公司与C公司签订甲供材料采购合同300万元。 　　2、流程、发票和付款 　　（1）采购时：C公司向A公司提供材料300万元并开具发票，A公司收到C公司送达的材料入库并支付货款300万元，这与上面的方式一致； 　　（2）每次领