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第三节 税制结构 对我国税制发展的回顾 税制结构 一、税制结构的概念 税制结构，是由税收制度的内在属性和职能要求决定的。 复合税制：是指一个国家一定时期以多种课税对象为基础设置两个以上税种形成的税制。是由主次搭配、层次分明的多个税（类）种构成的税制体系。 三、税制结构 一、税制结构的概念 单一税制及其缺陷： 1、几种观点 单一生产税，单一消费税，单一财产税。 2、单一税制及其缺陷 其自身缺乏弹性，难以发挥税收筹集财政收入和调节经济的作用，基本上没有被真正采用过。 税制结构是复合税制下的问题。 （二）复合税制 二、主体税种与辅助税种的选择 （一）主体税种 指在税收制度中居于主导地位，起主导作用的税种，是表现一定税制结构类型的主要标志。 主体税种的基本特征 一是在全部税收收人中占较大比重； 二是在履行经济调节职能等方面发挥主要作用； 三是其征税制度变化会给整个税制带来举足轻重的影响。 三、税制结构类型（税制模式） （一）以商品劳务税为主体的税制结构 （二）以所得税为主体的税制结构 （三）商品劳务税和所得税双主体结构 （一）以商品税为主体的税制结构 优点： 首先，体现在筹集财政收入上，商品税征税范围广、税源充裕，且税收不受生产经营成本、费用变化的影响，因而，它能够在今后较长时期内从财政上保证普遍、及时、稳定、可靠地取得收入。 其次，商品税一般以销售额为计税依据，具有直接参与国民收入分配的特点；具有配合价格政策，体现国家计划偏好，促进生产，引导消费和调节产品盈利水平等积极作用。 第三，商品税管理简单，征收费用低。 （一）以商品税为主体的税制结构 缺陷： 首先，不利于贯彻税收的公平原则。商品税一般采用比例税率，具有累退性，即随着纳税人收入的增加，税额占其收入比重是下降的。对选择性消费品征收的消费税可以在一定程序上贯彻公平原则，但这种作用也有一定的局限性，体现在比例税率的使用、税负转嫁的不确定性使得奢侈品的税负并不一定转嫁到高收入者身上等等。 其次，商品税本身税收刚性较弱，难以适应经济情况变化等。 （二）以所得税为主体的税制结构 优点： 首先，表现在贯彻税收公平的原则上。 其次，在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。 第三，所得税为主体的税制结构在组织财政收入方面弹性较大，通过提高或降低税率，可以使收入适应财政支出需要。而且所得税的收入再辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。 （二）以所得税为主体的税制结构 局限性： 首先，实行税率高、档次多的所得税制度虽有利于实现公平，但却会对经济效率产生损害。 其次，所得税在征收管理上，相对于其他税种要复杂得多，所以征收管理相对困难，其征税成本居各税之首。 第三，所得税虽然公平，但实践中受到征管可行性的制约，也难以彻底实现公平，因为所得的计算和费用扣除难以做到绝对合理。 （三）商品税和所得税双主体模式 特点： 在经济运行机制上，计划调节和市场调节可以通过这种模式结合起来； 在税收职能方面，它既可保证财政收入，又可充分发挥税收经济调节作用； 在税收运行方式上，这种模式将商品税的刚性和所得税的弹性功能有机地联系在一起，有着较强的财政经济适应性； 从税制发展趋势看，双主体模式已成为世界各国税制结构的发展方向。 四、税制结构的影响因素 （一）经济因素 （二）制度因素 （三）政策因素： （四）管理因素： （五）历史文化因素： （六）其他国家税制及其发展趋势 四、税制结构的影响因素 （一）经济因素 生产力水平 经济结构 四、税制结构的影响因素 （二）制度因素 首先，财产制度对税制结构影响。财产制度实际上是指生产资料所有制，可分为公有制经济和私有制经济。 其次，经济运行制度对税制结构影响。经济运行制度实际上是指经济运行机制或经济运行方式，可分为计划经济和市场经济。 四、税制结构的影响因素 （三）政策因素 首先，从税收的效率目标考虑，选择商品税还是所得税并没有什么大的差异，主要在于税制的设计方式。如果选择商品税为主体，对全部商品征税，其中大部分商品按统一比例对增值额征税，少数需要调节的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于商品课税。如果选择所得税为主体，对大部分商品不征税，仅对少数需要调节的商品按差别比例征税，税收收入主要来源于所得税。所以，选择商品课税还是所得税为主体，对资源配置的效果是相近的，只是税收收入来源的侧重点不同。 其次，从税收的公平目标考虑，虽然差别商品税和累进所得税都能起到公平分配的调节效果，但累进所得税对公平分配的调节功能比差别商品税更大。 第三，从税收的稳定目标考虑，所得税由于累进税率而形成的弹性税制比商品税由于比例税率而形成的刚性税制，对宏观经济稳定具有更大的