第五章 审计证据与审计工作底稿95536.pptVIP

学习目的 理解审计证据收集和审计证据鉴定的 基本理论与基本方法； 理解审计证据的含义特性和分类； 理解审计工作底稿的含义和分类； 掌握审计工作底稿的复核要点。 本章计划3学时。 （三）充分性和适当性的关系 二者缺一不可，只有充分并且适当的审计证据才具有证明力。 审计证据质量影响审计证据数量。 审计证据质量越高，所需审计证据的数量可能越少。 即审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，但是，审计证据的充分性不会影响审计证据的适当性。 （二）审计证据的鉴定 目的：鉴定审计证据的证明力。 内容：鉴定审计证据的 相关性、可靠性、充分性、及时性 （三）审计证据的整理 目的：对审计证据进行分类、归纳、总结，以形成审计结论。 方法：分类，计算，比较，小结，综合 （三）三级复核制度 1、第一级、项目经理复核：称为详细复核。 要求对下属审计人员编制的全部工作底稿逐张复核。 2、第二级、部门经理复核：称为一般复核。 要求对重要账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项、异常数字、异常业务交易等进行复核和重点把关。 3、第三级、主任会计师（合伙人）复核： 又称重点复核。是对重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿等进行的复核。 是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。 以确定审计意见的类型。 （二）审计工作底稿的基本要素 （1）被审计单位名称； （2）审计项目名称； （3）编制者姓名及编制日期； （4）复核者姓名及复核日期； （5）审计时点或期间； （6）审计过程记录； （7）审计标识、索引号及编号； （8）审计结论； 备注 （一）被审计单位的未审计情况 （二）审计过程记录 1、记录特定项目或事项的识别特征； 2、记录重大事项； 3、记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况； （三）审计结论 包括：已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论；审计程序识别出的例外情况和重大事项如何得到解决的结论。 六、审计工作底稿的基本结构和内容 七、审计工作底稿的复核 （一）审计工作底稿复核的内容 1、所引用的有关资料是否翔实可靠 2、所获取的审计证据是否充分、适当 3、审计判断是否有理有据 4、审计结论是否恰当 5、业务程序的目标是否实现 （二）复核要求 1、做好复核记录； 2、书面表示复核意见； 3、督促编制人员及时修改； 4、复核人签名和日期。 * * * * * * * * * * * * 第五章 审计证据与审计工作底稿 课程内容： 审计证据的含义和种类 审计证据的特性 审计证据的获取 审计工作底稿的含义及其内容 审计过程记录 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的归档 一、审计证据的含义及内容 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见、实现审计目标而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录信息和其他信息。 CPA应当通过测试会计记录以获取审计证据。 （二）审计证据内容： 1、会计记录信息：是指会计账簿、记账凭证、各种发票、单据等会计记录中所含有的信息。 2、其他信息：（1）CPA从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（2）CPA通过询问、观察和检查等审计程序获取信息；（3）CPA自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。 二、审计证据的种类（四种） 审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 1、实物证据 是指通过实际观察、盘点所取得的、用以确定实物是否存在的证据。 特性：证明实物资产存在与否；证明力最强最可靠。 不能证明资产的价值和所有权归属。 2、书面证据 是指注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。分为外部证据和内部证据。 特性：是基本证据，是证据主流。具有较强的证明力，但差于实物证据。 （1）外部证据 是指由被审计单位以外的机构或人士所提供的书面证据。包括： 1）CPA直接取得的. 由被审计单位以外的机构或人士编制，且由其直接递交给CPA,以及由CPA自己动手编制的各种计算表、分析表等。 证明力最强。 2）CPA间接取得的. 由被审计单位以外的机构或人士编制，而由被审计单位转手交给CP。此类证据有被涂改、伪造的可能性，CPA应予以高度警觉。 外部证据特性：具有较强的