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境外工程承包项目税务风险及应对策略 　　[摘 要]随着中国走出去战略的实施，境外承包工程行业有了跨越式发展。随着发展的深入，境外工程项目在税务管理方面的问题越来越突出，对项目最终的收益存在很大的影响。本文在此对境外工程项目的发展现状进行了总结，分析了税务风险形成的原因，并提出了应对策略。 　　[关键词]境外工程；承包项目；税务风险；应对策略 　　中图分类号：F40 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）47-0075-01 　　一、境外工程承包项目发展现状 　　随着全球经济一体化的深入发展，我国的综合国力在不断提高。在国家鼓励开展国际工程合作对外承包工程的同时，我国对外承包工程的业务迅猛发展，规模也在日益扩大，国际竞争力显著提高。根据商务部的统计，2007年我国新签国际工程合同额776亿美元，同比增长17.6%，营业额达到了406亿美元，同比增长35.5%。而且在可以预见的未来十几年内，我国国际工程承包业务仍将保持增长态势。在整体业务规模快速扩大的同时，我国对外承包的项目规模和档次也在不断提高。我国对外承包工程整体的发展特点是：模式不断创新发展，产业分工体系深化，国际承包商综合实力不断曾江，经营管理日益科学化、信息化、规范化，重视工程安全和绿色建筑，国际金融机构的支持力度进一步加大等。 　　二、境外工程承包项目税务风险形成的原因 　　境外工程承包项目税务风险形成的原因有很多，主要体现在以下方面： 　　1、由于各国政治体制、经济发展水平等不同，各国税制及征管方式存在较大的差异。但中国承包商在进入某个国家市场时，未对项目当地的税收体制等进行详细研究，对征管严格程度估计不足； 　　2、企业未在项目开发阶段充分考虑税务征收问题，未能选定合适的合同主体，组织形式； 　　3、企业合同管理人员未在经营决策、签订合同等方面充分考虑税务征收问题； 　　4、项目执行期间不重视基础筹划，未依法办理涉税事务，享受税收优惠 　　5、项目所在地的税务主管官员不执行该国税法或税收协定，或不认同中国承包商的税务处理，要求进行调整； 　　三、境外工程承包项目税务风险的应对策略 　　（一）项目跟踪阶段的税务风险管理 　　境外工程承包项目从跟踪阶段开始，就要对项目所在国家的税制进行充分调研，调研重点包括：项目所在国与中国以及其他国家的税收协定；项目所在国的税法体系，重点关注与项目有关的税种，关注税收优惠条件及申请办理条件、流程等； 　　（二）项目投标报价及合同谈判阶段的税务风险应对策略 　　1、认真研究招标文件，明确项目所涉及税种应由哪方负担 　　如果由承包商负担，则需要明确，哪些税种可以免税以及免税的条件及办理流程等；对于含混不清的内容，需要求业主澄清；对于需承包商负担的税种，则需仔细计算各项报价方案的税收成本，比较确定最优报价策略；对于成本加酬金的开口合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。关于管理费用需要交纳的税金，如合同规定由承包商交纳，则应了解税种和税率，并将应纳税金列入税金及附加和成本费用中，在投标中加以考虑。对于固定架合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商缴纳，则应了解清楚税种和税率，并将税金进入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的跨境工程项目，应当寻求专业机构的帮助，从中国角度考虑项目所在地的税负等国际税务问题，降低项目的整体税负。 　　2、合理的进行合同拆分 　　在业主同意的前提下，可根据EPC合同的特殊性，对合同进行合理拆分，比如，做大EP部分比重，做小C部分比重。对于设计合同，由于总承包商在中国境内承担设计工作，所对应的收入有可能不需要在项目所在地缴纳所得税和增值税，或适用较低的所得税税率；对于采购合同，可能视为业主直接进口材料和设备，总承包商在采购环节的利润通常不需要在项目所在地缴纳所得税，也不涉及中国营业税； 　　对于施工合同，如符合境外建筑业劳务的条件则可免征中国营业税。 　　3、选择合理的合同签订主体 　　合同税务条款及总价确定后，要选择最优的签约主体签订商务合同，使得项目税负最低。承包企业可根据自身的具体情况来分析，选择最为合适的设立形式进行注册。如EP部分选择由境内母公司或设在税负低的地区的子公司签订；C部分可选择由母公司签订，或根据企业战略发展需要，选择在项目所在国成立独立法人子公司并签订实施。 　　（三） 项目实施阶段的税务风险应对策略 　　1、境外税务管理本土化 　　企业除了要聘请合格的海外财务管理人员外，可聘请熟悉当地税法、工作严谨、恪守职业道德的当地会计师，按照项目所在国税法要求进行税务业主的处理。从税务登记、