《税务筹划》206年第1期.docVIP

税 务 筹 划 2006年第1期 （总第19期） 北京中恒润博税务咨询有限公司 目 录 1 筹 划 前 沿 筹划理论 税收筹划新理念 2 筹划技术 浅谈企业税务筹划的成功之道 7 税 务 律 师 律师谈法 ABC卫星公司税收案例分析 11 公司法修订的涉税影响分析 15 筹 划 实 务 税收筹划误区辨析 17 股权投资筹划易犯两种错 21 经 典 案 例 分红也应“ 与时俱进 ” 24 如何搞好企业营销环节的税务筹划 27 筹划理论 税收筹划新理念 摘要：税收筹划是一项权利、一门学科、一个行业。税收筹划是纳税人为实现税收利益及经济利益最大化目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动所进行的事先安排。税收筹划的目标是：避免多纳税和纳税风险，纳税最小化和最迟化，筹划收益大于筹划成本，实现税收利益最大化和经济利益最大化。税收筹划空间的底限是税法边界，逃税是税收筹划的禁区；税收筹划空间的上限取决于税负差异，税负差异的主要类型有：优惠型差异、选择性差异、漏洞型差异和混合型差异。 经典的税收筹划案例离不开实用的税收筹划方法，实用的税收筹划方法离不开清晰的税收筹划思路，而清晰的税收筹划思路离不开新颖的税收筹划理念。由此可见，税收筹划理念对税收筹划实务具有强烈的指导意义。关于税收筹划理念，笔者拟从税收筹划学科、税收筹划内涵、税收筹划目标和税收筹划空间四个方面进行探讨。? 一、税收筹划学科 1．对纳税人来说，税收筹划是一项权利。 在我国，一切权力属于人民，因此，私人部门的权力是原生的和无限的，凡是法律无明文规定的，私人部门自动享有该项权利；国家机关的权力是人民赋予的，因此，公共部门的权力是派生的和有限的，凡是法律无明文规定的，公共部门不得享有该项权利。虽然法律没有规定纳税人的税收筹划权利，但也没有规定税收筹划的法律责任，因此，税收筹划（不包括逃税筹划）是纳税人的一项权利，应该受到法律的保护。纳税人最大和最基本的权利，是不需要缴纳比税法规定更多的税收。纳税人的税务行政复议等权利，都是从这项最基本权利派生出来的。 2．对税务学者来说，税收筹划是一门学科。 第一，税收筹划是一门新兴学科，具有开拓性。从世界范围看，税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，至今不到50年的时间。而我国税收筹划起步更晚，起源于20世纪90年代的市场取向的经济体制改革和税制改革，距今不过10年的时间。 第二，税收筹划是一门实用学科，能够立竿见影获得税收利益，具有效益性。 第三，税收筹划是一门交叉学科，即税法与财务管理、会计等学科的交叉，但税收筹划不是这3门学科的简单相加，而取得1+1+1 3的效应，具有创造性。 3．对税务师来说，税收筹划是一个行业。 第一，税收筹划是朝阳行业，方兴未艾，蓬勃发展。第二，税收筹划是社会中介服务行业，属于第三产业。第三，税收筹划是高财商、智能型税务咨询行业，是一种独立于税务代理业务的新业务。 二、税收筹划内涵 税收筹划（tax planning）也称纳税筹划，税务策划或税收计划。荷兰国际财政文献局所编写的《国际税收辞汇》一书认为：“税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务的安排，实现最低的税负。”结合我国实际情况，笔者认为，税收筹划是纳税人为实现税收利益及经济利益最大化目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动所进行的事先安排。税收筹划的内涵包括： 1．税收筹划的主体是纳税人，包括自然人和法人。税收筹划的主体不是税务机关和税务人员，也不是税务师事务所和注册税务师，而是纳税人本身。纳税人为了追求经济利益的最大化，需要进行税收筹划。纳税人的税收筹划可以由内部筹划人进行，也可以委托税务师事务所和注册税务师进行。纳税人与税收筹划中介机构的关系是委托与代理的关系，而不改变税收筹划的主体。 2．税收筹划的目标是，避免多纳税和纳税风险，纳税最小化和最迟化，筹划收益大于筹划成本，实现税收利益最大化和经济利益最大化。本文将在第三部分详细讨论。 3．税收筹划的前提是遵守税法。法治社会在税收领域的要求是以法治税，即依法征税和依法纳税。征纳双方必须以税法为准绳，用税法规范征纳双方的行为。纳税人进行税收筹划也要遵守税法，不违背税法。 4．税收筹划的客体是经济活动。纳税人的经济活动，从企业成长阶段来看，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段；从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等环节；从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售、核算等过程；从地域范围来看，可分为国内经济活动和跨国经济活动。税收筹划不仅要贯穿于所有经济活动，而且要贯穿于经济活动的始终。 5．税收筹划的职能是事先安排。如果经济活动已经完成，纳税义务已经发生，应纳税额已经确定，而去想方设法少缴税，甚至不纳税，是逃税，不是税收筹划。 6．税收筹划的范畴包括节税（tax saving）和避