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上市公司财务舞弊的现状与治理措施研究 【摘要】改革开放至今，中国的资本市场迅猛发展，随着市场机制的改革，大量的企业涌现，形成了百鸟争鸣的局面。然而，在社会经济飞速发展的同时也暴露出很多的问题，其中就包括财务舞弊。上市公司财务舞弊不单是会计界的学术问题，已经演变成备受公众关注的焦点问题，其发生严重的阻碍了资本市场资源配置职能的正常发挥，给投资者和债权人带来极大的经济损失，动摇了社会公众对上市公司和投资市场的信心。多年来，我国不断公开谴责、处罚和打击财务舞弊行为者，但在利益驱动之下，财务舞弊行为并没有因此戛然而止。为了恢复投资者的信心，使资本市场得以健康和谐、可持续的发展，鉴于此，对上市公司财务舞弊行为及其治理措施的研究就很有必要了。 【关键词】上市公司，财务舞弊，舞弊手段，治理措施 一、财务舞弊的含义，研究财务舞弊的意义 1、财务舞弊的含义。 我国发布的《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》中对“舞弊”的定义是这样的：被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。本文对财务舞弊的含义概括为用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。其主要表现为：伪造、变造会计凭证或记录；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易；蓄意使用不当的会计政策；故意违反会计准则的规定编制财务报告等。 2、研究财务舞弊的意义。 对上市公司财务舞弊的研究，为国家制定相关经济政策提供参考价值，完善会计准则和审计准则，为制定防范财务舞弊政策提供理论基础。对财务舞弊进行研究对投资者、上市公司、资本市场、社会都有着极其重要的意义：对投资者，治理财务舞弊，切实保护投资利益；对上市公司，加强管理，提高效益；对资本市场，净化环境，促进健康发展；对社会，加强诚信建设，利于经济市场和谐稳定运行。 二、上市公司财务舞弊的现状 国内年轻的资本市场因为各种制度、法规的不完善，在发展的道路上也积累了很多弊病。自1998年至2013年，主板、中小企业板、创业板共1118家舞弊企业（国泰安提供的中国上市公司违规处理研究数据库），其中主板企业共675家。 主板舞弊行业主要集中在制造业，共402家，占比59.56%。在制造业中，舞弊的ST公司共170家，占整个制造业的42.29%，比重非常高。 每年都有不少企业上市，也有不少上市公司因各种违规行为被证监会处以严罚，甚至被要求退市。截止至2014年12月27日我国沪深两市共有上市公司2555家。证券市场不断发展壮大，财务舞弊的现象也随之越来越多。 从1992年的原野公司案到近年的紫光古汉、万福生科造假，中国证券市场财务丑闻接二连三，严重的损害投资者的利益，影响经济的稳定运行。从近两三年上市公司的年报看，信息披露有缺陷甚至违规的势头依然强盛。 近年来，财务舞弊手段变化多样，涉案金额也在变大，表2.2是近几年我国部分上市公司财务舞弊的情况。 财务舞弊现象盛行，我国证券监督委员会出台了很多关于信息披露的规条，近年来证监会要求加大对财务舞弊行为者的惩处。据Wind数据统计显示，2014年149家上市公司收到罚单，金额高达1.6亿元。其中，上市公司实施舞弊最有技术含量的有四个方面，就是利用财务技巧调节利润、股份代持、利用内幕消息牟利、隐瞒关联关系利益输送，以致遭到证监会的严惩。 注：本表数据根据中国会计视野网资料整理。 今年（2015）1月23日，证监会通报了对信息披露违法违规的执法工作情况。自2014年以来，证监会已经博源投资、北大荒、ST国恒、中科云网、中银绒业等上市公司和深圳鹏城会计师事务所、中磊会计师事务所等中介机构立案调查共43起；对天丰节能、南纺股份等16家公司，光大股份有限公司等5家机构，171名上市公司董事、高管作出行政处罚、21人被市场禁入。3月27日，证监会新闻发言人邓舸表示，31家上市公司正处于立案调查阶段，一旦被认定为欺诈行为将移送到司法机关。可见，近年来，我国加强了对上市公司财务舞弊行为的打击力度，让违规者付出沉重代价。 三、财务舞弊的主要手段 （一）收入舞弊手段 1、虚列交易事项，虚增收入。上市公司为了达到理想的利润，通过虚假销售等手法虚列交易事项，从而虚增收入调节利润。根据虚构的销售事项确认收入，这一手段性质是极为恶劣，欺骗性极大的。例如万福生科2012年上半年的应收账款虚增了近876万元，存在着严重的应收账款造假，其手段就是伪造销售合同，虚构销售收入。 2、提前确认收入。提前确认收入是指属于以后期间的收入通过各种手段提前确认为本期的收入，或者不符合收入确认条件而确认为收入。某些上市公司在本期利润偏低的时候就会通过提前确认收入的舞弊手段来平滑利润，虽然这种做法只是把收入时间提前而没有像虚列交易事项那样改变收入的总量