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公允价值在我国运用存在的问题及对策探讨 摘 要：公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式，一直是国际会计界努力的方向，然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建，其中一些基本的问题也成为会计研究重点。本文将从我国公允价值的产生和概念、公允价值与其它计量属性关系、公允价值的运用方面及公允价值应用进行了展望，对其相关文献进行综述，旨在为更深入的研究提供一些思路。 关键词 公允价值 计量属性 运用 一、公允价值的概述 （一）公允价值会计产生的背景 公允价值产生于20世纪80年代的美国，当时美国有2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本计量模式上的财务报告大多还显示良好的经营业绩和健康的财务状况，误导投资者的投资决策，为此投资者强烈呼吁FASB重新考虑历史成本计量模式的适用性。 陆宇建、张继袖、刘围艳（2007）认为，经济环境的不确定性和经济的虚拟化所带来的不确定性使公允价值会计应运而生。王海（2007）认为公允价值的历史渊源在于以下三个方面：资本市场发展和报告环境日益成熟、资本信用瓦解以及资产信用重构和完善、资产存量配置决定效率逐渐成为主流和共识。 公允价值会计的产生是经济环境不断变更的必然，经济不断发展和资本市场不断完善的必然结果。 （二）公允价值的概念 公允价值定义正式在我国准则中出现是1998年，财政部在颁布的《债务重组》会计准则中将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。我国对公允价值的研究起步较晚，研究的成果相比国外而言是落后。虽然对公允价值的定义理解各有不同，但也达成了一些共识：即公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他特定主体对资产及负债价值的认定。公允价值是一个现时的、面向市场的、强调公开、公平的价值形态。 （三）公允价值与其他计量属性的关系研究 “公允价值是一种什么性质的计量属性”是我国学术界有关公允价值研究中争议最多的问题之一。对于此，我国学术界存在三种不同的看法： 葛家澍、徐越（2006）认为，公允价值是与市场价格、历史成本及现行成本有所区别的一种新的计量属性。公允价值只是一种参照现行交易的估计价格，恰恰相反的市场价格、是历史成本和现行成本和相关的脱手价格都是实际价格。 综上，公允价值是现行市价属性的拓展，但又不等同于现行市价，还包括在市场不活跃的情况下通过估价技术估计的价格。研究者应从公允价值与计量属性关系的研究中，去寻找更能表达资产或负债真实价值的途径，以克服历史成本计价法所固有的弊端，从而为财务状况和经营成果的准确反映提供可靠的基础，提高会计信息的相关性。 二、关于公允价值计量的应用研究 国内关于公允价值应用的文献主要集中在以下三个方面： （一）公允价值所具有的优越性 于永生（2005）从资产和负债的公允价值信息更具有决策相关性、收益的公允价值信息更具有决策相关性、公允价值是金融工具最相关的计量属性、公允价值是无形资产最相关的计量属性等四个方面阐述了公允价值在相关性方面的优势。 李慧、刘广生（2006）从与历史成本比较的角度，归结了公允价值计量的优点：①公允价值符合会计信息相关性的要求；②符合会计的配比原则的要求；③有利于企业资本保全；④是我国经济形势发展的需要。 本人认为，公允价值会计的优势表现在两方面：一是它强调资产计价必须坚持对客观价值的计量，强调价格要能准确反映资产的真实价值，而资产的客观价值则是它的现行市价。它第一次科学地回答了资产计量的两个不同层次的问题，即计量什么和如何计量。二是它强调资产计价必须立足现在时点，坚持动态的会计反映观。 （二）公允价值存在的困惑和不足 潘立新（2002）从会计政策的经济后果的角度分析了公允价值在我国的应用，认为由于公允价值在我国现阶段的运用达不到反映经济差异的目的，甚至还不是基于市场的判断，因而可能扰乱市场秩序，引起社会财富的不公平转移，因此，在我国现阶段不宜运用公允价值。实际上，这种观点有失偏颇，目前理论界对公允价值的获取方式已取得共识，即不一定非要从市场获得，可以采用估价技术获取。所以虽然我国目前市场环境并不很完善，但我国现行的企业会计准则仍坚持大规模引入公允价值计量来核算经济业务。 （三）公允价值的可行性 谢诗芬（2001）认为，在我国完整地运用公允价值是切实可行的。原因在于公允价值在本质上是与公平交易相联系的，即从外部条件看，只要有公平交易，就可以有公允价值。活跃市场可以存在公平交易，但存在公平交易的市场不一定是活跃市场，更不一定是市场经济或发达的市场经济。也就是说，公平交易市场的要求低于活跃市场的要求。随着我国市场经济的快速发展和会计人员素质的不断提高，我国运用公允价值的环境也将越来越完善。 三、促进公允价值的发展 综上所述，我国对该领域的研究明显滞后于欧美国