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其他综合收益列报与披露研究 　　摘 要：其他综合收益是相对于综合收益概念而提出的，其他综合收益列报与披露充分体现了财务报告的改革方向，实现决策的有用性以及综合收益观的有用性。然而我国的其他综合收益列报与披露与国际会计准则还存在很大的差距，为此，基于实现我国其他综合收益列报与披露与国际接轨的目的，立足于我国国情，对我国其他综合收益列报与披露存在的问题进行研究，进而提出合理的建议。 　　关键词： 　　其他综合收益；列报与披露；综合收益表 　　中图分类号：F83 　　文献标识码：A 　　文章编号2015 　　2008年美国次贷危机导致的国际金融危机使得国际社会加大了对公允价值的研究与讨论，为此FSB倡议建立统一的会计准则体系，同时国际社会也加大了对其他综合收益列报与披露的改进。其他综合收益不仅能够提高企业价值决策的相关性，而且有助于帮助社会投资者判断未来的先进流量等问题。但是根据我国当前其他收益列报与披露的现状发现与国际标准还有很大的差距，因此本文结合笔者的知识阐述关于缩短与实现我国其他收益列报与披露与国际准则趋同性。 　　1 其他综合收益的概述 　　2012年我国发布的《企业会计准则第30号―财务报表列报征求意见稿》首次提出了其他综合收益的概念。其他综合收益是指未在当期损益中确认的各项利得和损失。基于其他综合收益的概念，其他综合收益具有以下特征：一是不确定性。其他收益为非日常的经济事项，因此这些事项通常是由于公允价值发生变化而产生的，但是由于当期并没有对该资产进行处置，因此其并没有实际发生资产的变动，因此其实现存在一定的不确定性；二是调整性。公允价值在发生变化时，资产的负债项目是以暂记的方式得以调整的，公允价值变动前，变动的数额是暂记在其他综合收益中的，而一旦该资产实现变动之后，暂记收益就变成实现损益，因此其变动收益也就转变为当前的损益，因此我们将其他综合收益理解为具有调整性。 　　基于其他综合收益的重要性，使得在企业财务管理中建立其他综合收益列报与披露具有重要的现实意义：一是能够满足强化会计信息决策有用性的要求。会计的建立必须要依赖于人为经济信息系统、会计使用者的需求，因此会计系统的建立必须要以满足会计信息使用者的需求，因此企业财务会计信息列表披露就必须要满足社会投资者的信息需求要求，同时会计信息也必须要为企业决策者提供有用的决策信息，以此实现会计信息为决策者提供真实公允价值的目标；二有助于实现会计信息真实与公允。其他综合收益列表与披露可以将各种企业资产变动进行准确的反映，进而提高财务信息的可靠性，同时其他综合收益项目也与金融资产公允价值相关。 　　2 我国其他综合收益列表与披露存在的问题 　　2.1 列表缺乏科学的准则指引 　　关于其他综合收益的概念虽然说在2012年的会计准则中进行了阐述，但是目前国际上其他综合收益的确认条件仍然存在争议。我国对其他综合收益项目的说主要是具体分布在个具体准则中，由于缺乏缺乏统一的其他综合收益准则和说明，给财务人员在实践中造成很大的困难，比如财务人员在工作中经常会发生其他综合收益事项的错报、混淆以及漏报等现象；其次我国其他综合收益项目设计不当，信息成本过高。目前我国对其他综合收益的核算仍然集中在“资本公积――其他资本公积”科目中，而没有对其他综合收益项目进行单独列出，这样的核算模式必然会导致其他综合收益核算结果不能直观的进行数据统计，造成信息披露成本过高。 　　2.2 勾稽关系脆弱 　　新的其他综合收益列表虽然新购建了资产负债表与利润之间的勾稽关系，但是这种关系却不明显，同时我国其他综合收益与国际准则相比还存在一定的差距：首先国际上采取的在收益表中将其他综合收益项目进行全面的列明，而我国仅在利润表中列明净额，关于具体的经济事项则反映在所有者权益变动表中，这种披露方式必然会误导信息使用者，使他们忽视其他综合收益的信息；其次我国对列表与披露的内容规定过于笼统。我国对其他综合收益事项的列表规定是在会计报表的附注中进行披露，但是只是规定了披露的本年数和上年数，而不像美国一样对会计本年度变化额等信息进行披露，这样不利于投资者做出正确的投资决策；最后我国没有明确规定不得重分类的事项。 　　2.3 列表环境失调、披露成本过高 　　首先人们对其他综合收益的认识不足。长期以来我国会计核算主要倾向于受托责任履行情况，也就是采取比较可靠的历史成本进行会计计量，随着企业经济环境的日益复杂以及财务会计对象的丰富化，使得依靠传统的其他综合收益模式已经不能适应现代企业发展的要求，但是由于我国企业的财务工作人员长期以来受到历史成本计量思想的影响，使得他们应用其他综合收益的能力明显不足。造成此种现象的原因比较多，但是其主要集中在我国会计人员对其他综合