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应收账款内部控制中存在的问题与分析 　　【摘要】 近年来我国市场经济快速发展，应收账款在销售收入中的比重不断上升，随之也增加了企业的经营风险。合理的应收账款内部控制制度不仅能降低企业的财务风险，而且能为企业带来更多的收益。目前企业应收账款的处理方法和内部控制制度都存在一些问题。本文分析了企业应收账款内部控制制度的现状及存在的问题，提出了企业应从设计、执行和评估来完善应收账款的内部控制制度的建议。 　　【关键词】 应收账款 内部控制 　　赊销的实质是企业对其客户提供的一种商业信用，已经成为影响现代企业提升产品竞争力，占据市场份额的核心因素。通过赊销，可以稳固老客户，吸引新客户。我国大部分企业都采取赊销的销售方式，在我国市场信用环境还不健全的环境下，因赊销带来的应收账款财务风险不可避免。目前我国应收账款内部控制体系还不完善，应收账款引发的财务风险影响着企业营运资金的周转、经济效益和可持续发展。西方国家提出了应收账款有价证券化和保险业务的管理模式，主张从市场经济体制、完善信用评级制度和法律法规部分来完善内部控制。从2001年我国财政部发布的《内部会计控制规范》到2008年五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，我国理论界对应收账款的研究逐渐深入。我国已有专家提出从建立信用体系、权责分明、注重坏账处理等方面完善内部控制的方法。 　　一、企业应收账款内部控制基本情况 　　应收账款是企业采取赊销方式建立在商业信用基础上产生的一种债权，即企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。 　　1、我国应收账款的特点 　　（1）应收账款比例连续升高，数额较大。根据统计，当前我国有75%以上的企业受到应收账款占用正常营运资金问题的困扰。财务报表中应收账款的增长速度接近甚至已超过了主营业务收入的增长速度，产生了利润表中利润总额的虚增和复杂的资产负债表日后事项处理等问题。坏账损失的逐年升高增加了费用，对企业的经营利润和可持续发展造成不利影响。 　　（2）应收账款坏账准备计提率与坏账损失率不匹配。我国的应收账款损失率较高，平均坏账率达到6%～11%，平均账款拖欠期限达到95天，但是在市场经济发达的美国，平均坏账率仅为0.3%～0.6%，平均账款拖欠期仅8天，相差11倍多。我国许多计提的坏账准备比例过低，导致实际发生的坏账损失与坏账准备计提比例不匹配。鉴于此，一些企业采用掩盖坏账损失率的方法来粉饰财务报表。此外，我国大部分的计提比例远低于国际会计准则规定的比例，且我国的会计准则中对计提的坏账准备比例没有严格规定，导致财务报表上应收账款数额比实际数额高。 　　2、企业应收账款管理中存在的缺陷 　　（1）应收账款内部控制意识淡薄。我国的内部控制制度设计整体上起步较晚，尚不健全。受外部宏观环境的影响，我国企业应收账款风险防范意识普遍不强。 　　（2）事前、事中和事后控制链断裂。应收账款的内部控制可分为事前、事中和事后控制三个部分。在事前控制中，缺乏完整的信用评估机制。销售人员为拉拢客户未按照严格的信用评估指标对客户进行信用评价，导致客户恶意拖欠货款。内部权责不分离，易发生人员舞弊情况。在事中控制中，内部监督体系不完善，内部审计部门未发挥有效的监督。忽视对客户经营状况的跟踪调查，导致客户在发生重大破产情况时造成应收账款的损失。在事后控制中，未建立严格的坏账核销制度，会计处理不及时、不合规范。 　　二、一般企业应收账款内部控制现状 　　1、建立基本的应收账款内部控制制度 　　（1）企业应建立销售发生审批制度。从接受客户订单到仓库发出商品，整个销售过程都必须经过销售主管部门和相关负责人的审核和批准。 　　（2）企业销售交易的每一环节都必须由负责人填制必要的单据。仓库根据管理层批准的销售单来装运货物，编制提货单，财务部门根据商品价目表、销售单、提货单填制销售发票和收款凭证，登记应收账款明细账等。 　　（3）企业内部控制制度中需明确坏账的处理方法。企业需定期对应收账款计提坏账准备，对具体客户制定收账政策，如销售折扣条件和比例。 　　（4）企业应制定收账管理制度。企业应指定专人收账，定期联系客户并催收账款，应根据不同客户的应收账款账龄来安排收账时间。 　　（5）企业需设立审计部门对应收账款内部控制制度进行风险评估。 　　2、应收账款内部控制中存在的问题 　　（1）缺乏信用管理体系。未建立信用监管体系，客户信用评价机制缺乏，不能及时掌握客户资信状况，因盲目相信客户导致应收账款发生坏账损失。 　　（2）在整体经营中缺少对战略选择的关注，有盲目追求销售收入和市场份额的倾向。未能及时根据市场环境调整生产计划和销售策略，内部控制制度还不完善。 　　（3）未配置专门机构和人员来对应收账款进