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第九章 审计抽样的运用 第一节 概述 审计抽样的产生与发展 审计抽样的意义 统计抽样和非统计抽样 属性抽样和变量抽样 抽样风险与非抽样风险 审计抽样的产生与发展 在近百年里，审计的技术方法发生了较大的变化。从详细审计到资产负债表审计，审计的目的发生了变化，确定企业财务状况的真实情况和收益的状况成为首要目标，查错防弊成为次要目标。由于社会经济发展,企业规模越来越大，需要审计的对象愈来愈多，详细审计实行困难；内部控制愈来愈完善，需要采用抽样审计的方法。 根据依据不同，审计抽样可以分为统计抽样和非统计抽样。 统计抽样以概率论和数理统计为基础，进行随机抽样，并且对于抽样结果进行分析和评价。关键在于样本特征应该尽可能接近总体特征。抽样审计的样本数量与总体特征之间的关系。样本数量的适度。 非统计抽样又可以称为经验抽样，审计人员的经验成为抽样科学与否的主要依据。 审计抽样与专业判断 审计抽样与审计判断不可能完全分离，或者对立。 审计抽样中离不开专业判断。 属性抽样与变量抽样 属性抽样是在精确度和可靠程度一定的情况下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法，用于符合性测试。它可以通过对于样本的审核来推断差错或者舞弊的发生频率，以便证明内部控制是否有效。 变量抽样是测试总体金额采用的一种方法，用于实质性测试。这种方法可以直接检查会计报表项目的真实性。 二者可以同时使用 属性抽样与变量抽样 抽样审计中的风险：依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。包括抽样风险和非抽样风险。 抽样风险 抽样风险：与样本量、抽样方式等有关的不确定性。 非抽样风险 非抽样风险：与抽样无关的因素造成的不确定性。 产生原因： 1.人为错误； 2.运用了不切合审计目标的审计程序； 3.错误解释样本结果。 既影响审计效果，也影响审计效率。 第二节 样本的设计与选取 样本的设计 总体与样本 抽样误差和非抽样误差 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 分层 样本项目的选取 随机抽样 系统抽样 判断抽样 随意抽样 可信赖程度 可信赖程度越高，要求的样本容量就越大，内部控制对其影响很大。可信赖程度与风险呈现一种互补的关系。 可容忍误差 可容忍误差越小，选取的样本数量越大。 预期总体误差 审计人员根据前期工作判断，预期误差越大，选取的样本数量越大。 分层 确定每一个层次的抽样单位和数量。审计人员利用分层可以提高抽样效率，并且可以使得审计人员按照项目的重要性、各种特征选取样本数，提高样本的代表性。 几种抽样技术 随机抽样 系统抽样 判断抽样 随意抽样 第三节 抽样结果的评价 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险，评价样本结果，形成审计结论 第四节 审计抽样的具体运用 一、符合性测试的审计抽样 （一）固定样本量抽样 首先进行样本设计，然后是样本选取，最后是对于结果的评价。 （二）停－走抽样 是固定样本量抽样的修正形式。 （三）发现抽样 主要用于查找舞弊。如果在抽查过程中发现了一个误差，就可能放弃抽样程序 属性抽样举例 （一）概念 属性抽样，是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。 （二）应用：符合性测试 步骤 步骤（一）明确审计目的、控制属性，定义“误差” 如：审查企业将验收报告与进货发票核对之后，才核准支付货款这一控制程序的执行情况。 控制属性：某一控制程序及其执行效果的标志。 误差（例外）：内部控制制度未被执行或执行程度不高的现象，是使内部控制程序失去效能的所有控制无效事件。如出现下列情况而付款： （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票所附单据属于其他发票； （3）发票与验收单据所记载的数量不符。 步骤（二）确定样本数量 影响因素： 1.总体规模 2.总体的变异程度——总体标准差P（1-P） 3.要求的精确度（容许的抽样误差） 4.要求的可靠程度 5.抽样方法 1.确定审计对象总体的构成状况 2.确定预计差错发生率P （1）预计差错发生率与所需样本数量成正比例关系。 （2）预计差错发生率与被审计单位的内部控制和会计核算质量有密切关系。 （3）确定方法 ①参考前期审计工作底稿的基础上确定； ②抽查少量样本并在加以测试的基础上确定； ③根据审计人员对情况的了解和判断来确定。 3.确定精确度 （1）精确度（抽样误差容许界限）与精确度的界限（精确度界限，精确度上限和下限，一般考虑上限） （2）要求的精确度的高低往往取决于审计项目的重要性 （3）精确度的大小与所需样本量成反向关系，精确度的高低与所需样本量成正比例关系 重要项目——要求精确度高——样本规模大 4.确定可靠程度 （1）可靠程度是表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 可靠程度（置信度）与风险度——互补关系 查表确定可