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我国会计师事务所审计质量改善研究 　　[提要] 近年来，社会公众对会计师事务所审计质量的期望值不断提高。然而，接连出现的财务造假案件，使得会计师事务所的审计质量备受质疑。本文运用比较分析法，深入剖析我国审计质量较差的原因，并对审计质量进行科学定位，探索新的方法，以使我国会计师事务所审计质量得到有效改善，促进我国经济健康发展。 　　关键词：会计师事务所；审计质量；审计风险；质量改善 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2015年8月28日 　　会计师事务所在我国市场经济中具有不可替代的作用。然而，伴随其社会地位的不断提升、业务领域的不断扩大，审计质量却被忽视了，使得我国出现了审计质量差的状况，接连频发的财务造假案件与会计师事务所的审计质量有着密不可分的联系。审计质量的高低不仅会影响到会计师事务所的行业诚信，被审计单位的前途发展，而且会对我国的市场经济造成严重影响。改善我国会计师事务所审计质量势在必行。 　　一、审计质量的内涵 　　审计是指提高财务信息的可信度，为降低财务风险而提供的一种保证服务。审计质量则被用来评价这种服务的优劣情况。审计质量涵盖了两个方面的内容，即审计过程质量和审计结果质量。审计过程质量是指在执行具体审计业务的过程中各项工作的优劣程度，是审计活动中各个环节和各审计人员工作质量的综合反映；审计结果质量，体现为审计报告的质量，是审计过程质量的集中表现和最终反映。二者紧密联系共同决定了审计质量的优劣程度。 　　二、我国会计师事务所审计现状分析 　　从2004年开始，中注协及各地方注协每年都按照新修订的《会计师事务所执业质量检查制度》要求采取抽样的方式对会计师事务所质量控制体系设计运行情况和业务项目质量等进行检查，并发布执业检查通告。 　　本文通过对2010～2014年共5年检查情况对比分析发现，被惩戒的会计师事务所比例整体呈下降趋势，基本控制在10%以内（被惩戒的证券会计师事务所比例5%左右），这表明会计师事务所质量得到一定改善，风险防范意识有所增强，整体执业质量有所提高，且证券会计师事务所的改善程度高于一般会计师事务所，但仍暴露出很多问题，如控制制度不健全、合伙人机制不健全、关键领域审计程序实施不到位、未获取充分、适当的审计证据等，加之事务所内部治理薄弱、存在恶性竞争、总分所一体化进程缓慢、未充分重视职业道德建设等问题的存在，这都大大降低了会计师事务所的审计质量，事务所呈现审计质量较差的局面，形势不容乐观。（表1、表2） 　　三、我国会计师事务所审计质量差的成因 　　深入探索我国事务所，发现其审计质量差的成因主要表现在以下几方面： 　　（一）审计的外部执业环境差。外部执业环境包括很多如政治环境、经济环境、法律环境、社会环境、科学文化环境等，本文主要讨论法律环境和市场环境。 　　1、法律环境不完善，处罚力度不够。一方面法律法规不完善。目前我国社会审计是以《注册会计师法》为主体，以《会计法》、《公司法》、《破产法》、《税法》、《民法》及其他法律为重要组成内容，但有些实施条例不配套，法律法规不完善；长期以来我国出现“两师”、“两会”并存的局面，导致规章制度上的混乱、矛盾；现行注册会计师审计执行的规章制度由财政、审计两个主管部门发布，导致有些规章制度相互矛盾或不完整，这都给注册会计师执业操作带来了极大的困难，严重影响了事务所审计质量；另一方面处罚力度不够。目前，我国针对事务所审计的违纪行为，监管部门主要采取责令改正、警告、暂停营业、撤销等行政方式，并处没收违法所得、罚款等经济处罚，事务所相关人员承担刑事责任和民事责任的几乎没有。由于处罚力度不够，违法违规成本低，在某种程度上也是导致事务所审计质量差的成因之一。 　　2、市场缺乏对高质量审计服务的需求。在现行的审计市场中，被审计单位购买审计服务并不是真正意义上的有效需求，而仅仅只是为了一个形式上的证明文件来迎合政府，作为其跨过政府这一道关卡的通行证。一方面会计师事务所在对被审计单位进行审计时，一些被审计单位会持一种不配合、不情愿、抵触的反感状态，而阻挠审计人员获得全面、真实的审计信息，这就使得高质量的审计失去了根源；另一方面另一些被审计单位会不断地迎合审计人员，其主要目的是让审计人员帮其掩盖财务方面所出现的问题。这两种情况都必然会使得审计人员在实施审计程序、获取审计证据等方面受到阻碍，不能有效获取完整的会计信息，从而影响审计人员的职业判断，对审计质量造成影响。 　　（二）会计师事务所行业环境竞争激烈。当前，各种大大小小的会计师事务所存在于整个审计市场中，就四川省来说，现有的会计师事务所已经有402家；就全国而言，会计师事务所的数量我们可想而知，必然也是一个不小的数目。如此多的会计师事务所的存在必然会使得审计市场出现激