新会计准则与会计盈余债务合约的有用性.docVIP

新会计准则与会计盈余债务合约的有用性 　　 摘要：随着金融体制的改革，会计信息的作用也在发生改变，2007年新准则执行，会计盈余对银行贷款的解释率显著下降，并且这种现象在受准则制度变动影响大的公司里反映更加明显。例如我国的国有控股公司和非国有控股公司在受到新会计准则的影响下，虽然国有控股公司与非国有控股公司的会计盈余与新增贷款的敏感性都会有显著下降，但非国有控股公司的会计盈余对银行贷款解释力的下降程度更大。文章主要针对新会计准则执行后，对会计盈余债务合同进行有用性分析。 　　 摘要：新会计准则;会计盈余;债务合约 　　 一、新准则对会计信息债务合约作用的影响 　　 会计信息是银行贷款决策时的重要参考依据，保证银行实施贷款监督、减少信息不对称所带来的风险性。随着新会计准则的应用不断深入，会计信息在银行的各项预测及决策方面发挥着越来越重要的作用。新会计准则在人们对信息作出判断时，提供了更加自由化的决定空间，大大提升了管理层盈余操作的权利范围，并在不断应用过程中取得了实质性进展。 　　 二、会计准则与会计盈余的关系 　　 会计准则制定者“将会计准则定位为公司提供一种向公司外部的资本提供者和其他利益关系人报告公司财务状况和交易经营业绩方面信息的成本相对低廉且可信的手段”。判定会计准则的价值与否，关键要看在对各个公司进行经济状况及经营业绩统计时，其反映的信息是否及时有效，以便能够达到促进资源有效配置。由于审计自身存在的缺陷性，导致会计盈余应运而生。并且二者之间的关系也是相当明确的。会计准则并不是会计盈余产生的主要因素，在其运行过程中，会计准则作为了一种盈余管理的工具，对日常审计进行管理工作，两者在相互补充相互作用的情况下形成了一种作用与反作用的关系。 　　 三、新准则下会计盈余债务信息的有用性分析 　　 （一）合并报表与母公司报表盈余信息的决策有用性分析 　　 1. 合并报表理论 　　 2005年12月，我国财政部颁布了《企业会计准则第33号-合并财务报表》，其中给人们带来较大影响的变化就是编制合并财务报表基本理论的方面，就是说在原来侧重母公司理论的情况下转变为更加考虑实体理论的应用上，在实体理论的应用中，合并财务报表的编制将会满足更多投资者及债权人等的相关利益群体对会计信息的需求，增加了其公平性功能。 　　 合并报表在实际的应用过程中，能够保证企业对经营状况有更好的了解，包括财政状况、经营成果和现金流量情况等等。在整个合并报表的编制及变更过程中，并不会在整个流程过程中使对子公司盈余信息产生反应变化，而是反应母公司报表在股权投资核算中的变化。 　　 2. 合并会计信息特点 　　 合并会计信息将整个企业作为一个经济主体，来反应企业在运营过程中的财务状况和运营成果，不仅扩展了会计主体的概念，更加扩展了母公司的个别报表信息。在通过抵消合并可以提高会计信息的准确性及相关性。 　　 债权人在进行信贷决策时的主体是具有独立法律效力的母公司，合并报表是把作为经济主体企业集团资源和业务活动合并在一起，使得母公司和子公司的个别经营状况和经营绩效在合并报表中得不到充分揭示。所以在债权人的决策过程中如果只考虑合并报表，往往导致对信息的错误理解。 　　 这其中有一个重要的问题是合并报表所反映的资产，母公司并不是都可以动用的，也就是说合并报表中所体现的所有资产并不能代表集团所能动用的所有资产。 　　 对于风险方面，合并报表对企业中所内含的财务风险并不能及时反映，在子公司通过母公司提供的担保途径进行融资的过程中，如果子公司遇到特殊情况，不能如期偿还债务，那么母公司就必须对其承担责任，履行代替偿还相应债务，这样就造成母公司存在着一定的财务风险。 　　 新会计准则的实施，使得合并报表与母公司个别报表的分工更加详细化与准确化，在原有基础上将集团整体的财务状况与经营成果合并，这种会计信息更能够帮助母公司关注自身的财务信息和投资资产的收益。使得两个报表在功能上相互补充以满足不同财务报表使用者对会计信息的需求。 　　 3. 成本法和权益法下合并报表的对债权人的作用 　　 合并报表实际上就是在一个经济体系下，将其中运行的相关企业的会计信息统一合并，使得其中企业之间的经济交易在一个内部的环境中运作。新旧会计准则都是在相同的合并报表下进行的分析与预测。这其中成本法将法律主体的概念作为重点，在反应母公司的企业业绩时采用的是独立法律的实体角度。另一方面权益法则以经济为重点，将投资企业与被投资单位当做一个整体来运行。如果在进行会计核算及编制财务报表的过程中，所运用的是权益法，在计算投资企业的净利润和股东权益的时候，和我们在选用完全合并法时的结果是相同的。 　　 所以根据上面的法则，在我国双重披露制度下，母公司要将会计报表及合并报表同时披露，