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发展战略对内部控制的影响分析 　　摘要：战略是内部控制演进过程中的一条重要的发展线索。将发展战略作为内部控制的目标之一，并且纳入到控制环境要素当中，是符合我国内部控制发展阶段的一种理论探索。本文分析了发展战略作为控制环境因素所具有的双重属性，以及战略与其他控制环境因素之间的耦合作用，指出战略对控制环境具有的统领作用。在此基础上，研究战略对不同层次内部控制有效性的影响，认为发展战略能够推动内部控制向高级阶段发展。 　　关键词：发展战略；内部控制；控制环境；有效性 　　2008年，我国颁布《企业内部控制基本规范》，将“促进企业实现发展战略”列作企业内部控制目标之一；2010年颁布《企业内部控制应用指引第2号――发展战略》（以下简称《发展战略指引》），在国内外首次将发展战略作为内部控制环境因素，为其制定专门的应用指引，以规范企业的发展战略管理。 　　我国提出将战略作为内部控制环境因素，符合我国的国情特点。战略在西方已经有很长的研究历史，而在我国并没有得到重视，相关的研究成果也不多见。虽然，战略本身包含于目前的内部控制体系之中，但是，在我国对于战略与内部控制之间的研究，仅停留于概念层面，没有真正发挥作用。 　　实践中的问题反映出理论研究的缺失。战略虽然是内部控制的最高目标，但是战略管理和内部控制在企业中作为两套相对独立的系统各自发挥作用，相互之间缺乏认同与协同。只有把战略