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国际会计准则的演进趋势 　　摘要：随着我国经济的持续发展和监管水平的逐步提升，整个经济和社会对高质量会计信息的需求越来越强烈，而高质量会计准则无疑才是产生和拥有高质量会计信息的原生态基础。因此，人们对会计准则的探索与改进则显得再正常不过了。基于中国会计准则已经实现了与国际会计准则的趋同，因此，我们既要参与到国际会计准则的修改与完善之中，也要时刻关注国际会计准则的演进与嬗变过程。本文从国际租赁会计准则最新动态与我国的基本情形入手，探讨其进一步改革的方向，并分析其会对企业产生的预期影响。 　　关键词：国际 会计准则 演进趋势 　　我国2006年颁布并实施的《企业会计准则第21号――租赁》的基本确认思路，就是将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类别，其中，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移；除此之外的都属于经营租赁。这种经营租赁与融资租赁的两分法已经铭刻在广大会计人员心目中了。而此时此刻，我们关注国际准则界对租赁准则的持续修改与讨论，必将进一步有利于将来新国际租赁准则理念在中国的传播普及与实施执行。 　　一、国际准则最新动态与我国的基本情形 　　曾几何时，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）都致力于制定高质量的会计准则，首当其冲的就是现行租赁会计准则。由于这一租赁准则按照“风险和报酬”标准将租赁分为经营租赁和融资租赁，直接导致了在经营租赁框架下所滋生的表外融资问题日益严重，并饱受诟病。尤其是2008年金融危机后，企业构造合约将租赁确认为经营租赁并利用经营租赁进行表外融资成为一个引起多方面关注的热点问题，这种经营租赁与融资租赁的“两分法”态势决定了现行租赁会计准则的改革势在必行。此后，IASB于2010年和2013年两次发布《租赁会计准则改革（征求意见稿）》，向全球征集意见，然而并没有得到普遍认可，对改革的争议仍然存在。IASB经过多年大量的研究，终于在2016年1月13日发布最终版的租赁准则，并明确表态新版租赁准则将于2019年1月1日开始施行。 　　中国目前执行的租赁会计准则（CAS21）已经与国际租赁会计准则（IAS17、FAS13）实现实质趋同，并将按照会计准则持续趋同路线图的规划进行相应修订。在新的国际租赁会计准则已经发布的情况下，我国租赁会计准则是否仍实施趋同以及如何趋同都是迫切需要解决的问题。要解决这些问题，自然需要明确租赁的定义、租赁的分类以及企业租赁的动机，分析国际租赁会计准则的改革进程，并在此基础分析国际租赁会计准则改革会对我国企业产生的预期影响。 　　二、国际准则进一步改革的核心内容 　　根据2010年征求意见稿的反馈意见，IASB和FASB不断商议讨论，经过两年的研讨，在2013年5月向全球再次发布《征求意见稿――租赁》，进一步做出更稳健和完善的修改，关于对租赁的分类，征求意见稿（2013）做出了以下修改。 　　（一）租赁分类的新思路 　　区别于现行租赁分类，这次租赁分类选取资产性质作为分类标杆。根据性质将租赁划分为“A类型”或是“B类型”，并且之后不能再重分类。“A类型”租赁包括大部分标的资产是非房地产的租赁以及少部分标的资产是房地产但是有其他条件的租赁，除此之外的租赁为“B类型”。具体分类条件见图1。 　　（二）其他确认、计量的新思路 　　基于对租赁分类的改变，相应的其他确认、计量部分也有了必要的调整。 　　1.相关基础问题 　　对于租赁期和租金的确定。强调租赁期的不可撤销性和租金的确定性，减少了人为的估计和判断。 　　对于承租人对租金的折现优先使用内含利率，与出租人保持一致。 　　对于承租人资产使用权摊销方法分类。对于A类型租赁，承租人取得的资产使用权运用设备摊销模式，即比照自有资产的摊销方法进行摊销。对于B类型租赁，承租人的资产使用权采用财产摊销模式，即使每期的摊销额加上利息费用等于每期的租金费用。 　　2.出租人会计处理方法的改变 　　出租人会计处理方法不再分为履约义务法和终止确认法，而是根据租赁类型不同，出租人会计处理不同。 　　（1）对于A类型，出租人以租金按内含利率折现后的现值加上初始直接成本确认一项租赁应收款，同时转销租赁资产账面价值，并确认租赁收入和一项剩余资产。剩余资产计量公式如下： 　　剩余资产=赁期末出租人预期从标的资产可回收金额按照租赁内含利率折现后的现值（总剩余资产）+预期可变租金的现值-未实现损益 　　对剩余资产按照初始账面价值与折现转回额之和进行后续计量。 　　（2）对于B类型租赁，出租人在租赁开始日不确认任何资产负债，仅将初始直接成本计入损益，在租赁期间，按照直线法确认租金收入，收到的或有租金直接计入当期损益。这种方法与现行经营租赁出租