基于Excel VBA的审计自动抽样系统设计与应用研究.docVIP

基于Excel VBA的审计自动抽样系统设计与应用研究 [摘 要] 审计实务中存在样本数量不足以及代表性差的现象，通过编程可以实现审计工作底稿的局部自动化。基于Excel VBA，采用统计抽样、变量抽样的方法，设计迎合操作流程的实施方案，并在此基础上结合实务经验开发出一套审计自动抽样系统，在会计师事务所测试运行中得到较好的试用反馈。该系统对审计人员完成记账凭证测试起到了较好的促进作用，从而减少重复劳动、提高审计效率，对于节约事务所成本、实现高效审计目标有着积极的作用。 [关键词] 审计抽样；审计工作底稿；系统实施；Excel函数；VBA编程 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 19. 026 [中图分类号] F239.0 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）19- 0053- 04 1 问题提出 2014年1月至11月期间，全国被审计单位有近10万家（沈漠，2014）[1]，实际审计工作中存在样本数量不足以及代表性差的现象，因此，以风险为导向的抽样审计伴随着巨大风险。长此以往，审计人员以及会计师事务所将会承担越来越大的审计风险（刘畅，2015）[2]。 笔者在国内两家大型会计师事务所实践期间发现记账凭证测试往往伴随着机械、单调的审计抽样工作，然而通过编程可以实现抽样工作自动化，从而提高审计工作效率，进而局部解放审计人员的工作压力，使其将更多的时间和精力用于考虑关键性问题、扩大审计范围，有助于注册会计师给予被审单位更全面、细致、准确的审定，降低会计师事务所的审计风险。 2 文献综述 会计电算化的研究阶段正由开发转为完善。姜海清（2014）基于C/S架构 、VB语言设计并开发了一套中小企业会计电算化系统，包含系统设置、凭证管理、记账结账、打印输出和数据维护等五个模块，实现了除凭证复核之外的基本功能[3]。陈旭生（2015）总结了基于Excel VBA开发会计信息系统的五个模块及各模块必须实现的功能；林鑫（2015）指出中小企业会计电算化系统存在数据安全性差、忽视管理功能、认识不足等亟待解决的问题。 相较于趋于饱和的会计电算化研究，审计电算化则是一个大有可为的新兴领域。2014年10月，国务院在关于加强审计工作的意见中提倡创新电子审计技术，提高审计工作能力、质量和效率；两月后，国家电网公司响应并搭建了内部审计信息系统框架。国内大型会计师事务所与国际“四大”会计师事务所除了主要审计软件之外，都大量应用Excel辅助开展各项审计工作。其中，安永全球审计工具GAMx还提供了抽样工具（EY-Random）但该软件非常复杂（王海洪，2015）[4]。我国基层审计机关的一线审计人员中能够独立采集与分析处理审计数据的占比不到10%（韩强，2015）[5]，综合考虑，Excel VBA更为人性化、也更容易操作。 Excel VBA确实是实现审计电算化的得力工具。在制作周期性报告时，注册会计师们通过借助Excel表格、SUMIFS函数可以节省时间、减少错误（Lenning Jeff，2014） [6]。常广炎和杨彬（2014）基于Excel VBA设计并开发了一套单位各部门财务预算处理系统；Edward J. Lusk与Michael Halperin（2014）基于Excel VBA设计并开发了一套审计决策支持系统，该系统多处引用Excel中的Pearson（）函数，从而能够自动完成两组数据频数分布拟合优度的X2检验，进而为审计人员确定两组数据之间的关联程度提供数据支持，可应用于假设检验中的账面数与审定数[7]，较好地应用了魏鹏超（2014）所提出的正态分布审计抽样法。 审计电算化的研究现状是“不缺想法缺开发”。复合型审计电算化人才是我国审计人才发展的薄弱环节，我国缺乏具备财经、计算机双重学科背景的复合型人才（方祺，2015）[8]。 近年来，国内外关于会计电算化的文献已趋于饱和，但审计电算化方面仍较为匮乏而且审计实务工作还有许多方面值得尝试开发。有效的审计工具是提升审计工作效率的关键，由此，笔者基于Excel VBA所开发出的审计自动抽样系统为一线审计工作者提供便利和参考。 3 理论分析 3.1 审计抽样原理 审计抽样可分为统计抽样和非统计抽样：统计抽样较为客观科学；非系统抽样基于个人经验，虽简易但较为主观。出于严谨考虑，笔者采用统计抽样的方法。 审计抽样还可分为属性抽样和变量抽样：属性抽样常用于检验内控有效性；变量抽样常用于判断报表错报项；实务中还存在结合两者的双重目的抽样方式，用于同时进行控制测试和实质性测试。记账凭证测试属于实质性测试，笔者采用变量抽样的方法。 3.2 功能分析 笔者在会计师事务所实践期间共完成了百余次记账凭证测试的审计底稿编制，