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基于PDCA循环模式的内部审计质量控制探讨 　　摘要：只有将内部审计工作质量的提升与通过内部审计工作地开展促进组织经营效率与效果的提升紧密结合起来，才能更有效地达成内部审计的目标。本文采用PDCA质量控制模型，通过将内部审计工作的质量控制循环体系（审计PDCA），内化到组织经营的质量控制循环体系（组织PDCA），二者相互作用，协调推动，形成动态集成化、螺旋上升的内部审计质量控制体系，促进内部审计质量的不断提升。 　　关键词：PDCA循环；内部审计；质量控制 　　一、内部审计与内部审计质量控制 　　对于内部审计质量控制，是理论界始终关注的问题。中国内部审计协会2013年在《第2306号内部审计具体准则――内部审计质量控制》中，将内部审计质量控制定义为：内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。理论界对内部审计质量控制的研究也遵循了这一思路，从内部审计工作的机构设置、人员配备、工作流程等方面入手，探讨不断改进内部审计工作质量的途径和手段。如王宝庆 （2007）认为对内部审计质量的控制应该是全方位、立体式的，包括审计人员、审计机构、审计计划、审计方案、审计证据、审计日志、工作底稿、审计报告、审计制度等内部与外部多层次的管理控制。于筠、王世玮、袁德万（2013）认为，内部审计质量控制是以人为中心的管理活动，在审计过程中，审计主体、审计客体、审计委托人是审计关系的三要素，内部审计质量控制就是对审计主体、审计客体、审计委托人三者及其审计关系进行控制。也有很多学者将PDCA循环质量管理模型应用到的内部审计质量管理，从内部审计计划阶段（P）、实施阶段（D）、检查阶段（C）、处理阶段（D）探讨加强审计项目管理、持续提高审计工作质量的控制措施（高明波，1999；王霞辉，2009；曹群耿，2011；贺彩霞；2012）。杨鸿运（2012）结合内部审计的工作要素，从全面质量管理的角度出发，将PDCA循环进一步应用到项目管理层面、审计功能层面、组织架构层面，构建了多层次PDCA循环内部审计质量管理体系。 　　长期以来，人们经常混淆了目标和手段的区别。内部审计协会关于内部审计质量控制的内涵，是从行业标准的角度对加强企业内部审计工作质量制定的标准和规范，是对企业内部审计工作开展的规范性要求，也是企业进行内部审计质量控制应实现的一般性目标，是完成内部审计目标的重要手段。如果以此作为内部审计质量控制的主要目标，仅从内部审计工作开展和内部审计工作流程管理的角度来关注内部审计工作质量的提升，忽视企业内部审计的根本目标和职能发挥，相关管控措施的应用价值也就大打折扣，甚至出现相反的效果。 　　实质上，内部审计工作质量的控制并不完全等同于内部审计质量的提升，通过对内部审计工作质量的管理与控制，人员素质提升了，组织设置优化了，工作底稿细致了，审计流程完善了，评价手段更科学了，审计结果更客观了，发现的问题越来越多了，但这并不意味着被审计主体运营效率和效果就提升了，甚至可能相反，由于过分关注审计工作的细节，关注被审计对象的审计工作要求，反而降低了被审计主体的运营效率，掩盖了企业内部审计的根本目的和价值创造。 　　加强企业内部审计质量控制，更要从内部审计在现代企业中的功能定位出发，研究如何保证组织中充分、有效发挥内部审计职能，确保达成内部审计工作的最终目标，实现内部审计的价值。企业内部审计已不仅仅是被动的受托完成审计任务，而是更主动地参与企业价值创造的过程，充分发挥内部审计的独立性、客观性，利用科学的监督、检查、评价手段，帮助被审计对象改善经营管理状况，积极防范风险，促进经济效益的不断提高。因此，企业内部审计质量控制，要将内部审计工作质量的提升与组织经营效率的提升紧密联系起来，在加强内部审计工作质量控制的基础上，通过实施有效的内部审计活动管理，促进组织经营效率的不断提高，实现内部审计的目标和价值。 　　二、内部审计质量控制体系 　　PDCA循环作为质量管理持续改进的有效工具，为加强企业内部审计质量管理提供了一个全新的视角。应用PDCA循环质量管理原理，一方面，通过对内部审计工作的PDCA循环管理，从计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Action）四个步骤，综合应用科学管理方法（如控制图、统计分析表等质量管理工具），从组织、项目功能、人员等方面不断加强内部审计工作质量的控制，总结经验，发现现有质量管理体系中存在的问题，输入下一个PDCA循环计划，改进解决现有的问题，提升内部审计水平。通过PDCA不断循环、动态往复，环环相扣，从而促进内部审计工作质量的阶梯式上升。如图1所示。 　　同时，PDCA循环不仅可以在整个审计工作中开展，也可以在每一个子环节中开展，通过对内部各个环节、要素