第八章非货币性易.pptVIP

第一节 非货币性交易概述 第二节 非货币性交易的核算 第一节 非货币性交易概述 非货币交易的概念 非货币性交易的计量 一、非货币交易的概念 非货币性交易 货币性资产 非货币性资产  非货币交易的概念 补价的处理 非货币性交易并不意味着不涉及货币性资产。在实务中，也有可能在换出 非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性资产 的同时，收到一定金额的货币性资产。此时所收到或支付的货币性资产称为补 价。如果只涉及少量的货币性资产（补价），则仍属于非货币性资产相交换。 为便于判断，企业会计制度规定了25%的参考比例：如果支付的货币性资产占 换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的 比例）不高于25%（小于等于25%），则视为非货币性交易，应根据非货币性交 易核算的原则进行会计处理；如果这一比例高于25%，则视为货币性交易，应 根据货币交易的核算原则进行会计处理。 二、非货币性交易的计量 （一） （二）换出资产损益的确认和计量 1．在非货币性交易中，如果涉及补价的，收到补价的方可按一定的比例确认。 2．非货币性交易损益。确认的非货币性交易收益作为营业外收入处理，非货币性交易损失作为营业外支出处理。 第二节 非货币性交易的核算 不涉及补价情况下非货币性交易核算 涉及补价情况下非货币性交易的核算 非货币性交易中涉及多项资产的会计处理 非货币性交易的披露内容 一、不涉及补价情况下非货币性交易核算 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 需要说明的是，对于非货币性交易中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额，如属可抵扣的，换入资产的入账价值应按换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，即实际成本。 二、涉及补价情况下非货币性交易的核算 （一）支付补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费 （二）收到补价 换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+（或-）应确认的收益（或损失）+应支付的相关税费 应确认的收益（或损失）=补价-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×换出资产计税价格×相关税率 涉及补价情况下非货币性交易举例 【例】华伟公司与凯盛公司经协商，华伟公司以其拥有的专利权与凯盛公司生产用车床交换。华伟公司专利权的账面价值为400万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%；凯盛公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。凯盛公司另支付30万元给华伟公司。华伟公司收到换入的车床作固定资产核算；凯盛公司获得的专利权作无形资产核算。 涉及补价情况下非货币性交易举例 ： 华伟公司以拥有的专利权与凯盛公司生产用车床交换， 在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价30万元。首先应判断是否属于非货币性交易： ◆华伟公司收到补价： 收到的补价30万元÷换出资产公允价值450万元=6.67%＜25% 凯盛公司支付补价：支付的补价30万元÷（支付的补价30万元+换出 资产公允价值420万元）=6.67%＜25% 上述计算结果得出：补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性交易。 涉及补价情况下非货币性交易举例 由于在该项非货币性资产交换中涉及部分补价，对收到补价的华伟公司而言，应确认部分损益： ◆应确认的收益=补价30-（补价30÷换出资产公允价值450）×换出资产账面价值400-（补价30÷换出资产公允价值450）×换出资产计税价格450×营业税率5%=1.83（万元） 在此项涉及补价的非货币性交易中，华伟公司和凯盛公司各自换入资产的入账价值为： 涉及补价情况下非货币性交易举例 华伟公司换入车床的入账价值=400+1.83+450×5%-30 =394.33（万元） 凯盛公司换入专利权的入账价值=（500-50-30）+30+1.2 =451.2（万元） 根据上述分析，华伟公司和凯盛公司各自的会计分录如下： 华伟公司的会计分录； 借：固定资产——车床 3943300 银行存款 300