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我国B2C电子商务税收征管若干问题的研究 　　摘 要：本文选取现行政策可行和交易代表性的B2C电子商务税收政策为研究重点，分析我国电子商务产业的发展状况，研究现行税务机关对于电子商务的实际征管方法（如：发票管理、税源控制），并依据税制比较和税收征管的实际操作难易对现行税收实务进行评估和验证，分析现行电子商务给传统征管制度带来的冲击，并以全面“营改增”和跨境电商征税的改革为背景，提出合理的税收征管建议。 　　关键词：税收征管；电子商务；B2C 　　一、电子商务税收征管的研究背景 　　1.我国电子商务发展现状 　　电子商务是对整个贸易活动实现电子化。此外，虚拟化的电子产品交易，比如信息产品，虚拟游戏等也属于电子商务的范畴。根据电子商务运营机制中各方的参与程度、地位的种种不同，电子商务可以分为ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2G）、C2A（即C2G）、O2O等多种模式。2014年国家统计局对电子商务交易平台（简称电商平台）的电子商务交易活动开展了调查。根据国家统计局统计结果显示，2014年我国全社会电子商务交易额达16.39万亿元，同比增长59.4%。其中通过电商平台向消费者（个人）销售的金额为3.64万亿元，同比增长48.6%，通过电商平台向企业（单位）销售的金额为12.75万亿元，同比增长62.8%，前者主要是B2C或者C2C的电子商务形式，后者主要属于B2B的电子商务形式。虽然从规模和增长速度的角度来说B2B的电子商务在我国电子商务市场占据主导地位，但考虑到B2B的电子商务形式主要是在账簿记录、货物交接等方面上代替了传统的商业模式，其交易形式与传统商业模式有着密切的联系，并且集中于大型的商品货物交易在生活中不具有典型性，所以本文选取通过电商平台向消费者（个人）销售的电子商务，即B2C或C2C形式的电子商务作为主要研究对象。此外，相比于B2B形式的交易双方是账簿健全、管理完善的企业而言，B2C和C2C形式电子商务在税收征管方面具有更大的漏洞，是税务机关加强税收管理的主要对象。 　　2.我国电子商务领域的税收现状 　　（1）征收管理范围局限 　　现阶段，对于国内电子商务交易，税务机关实际征收管理的范围主要是B2B和B2C形式的电子商务交易，而C2C形式的电子商务则是处在一个税收征管的盲区。 　　（2）法律制度不健全 　　由于我国没有专门针对电子商务交易的工商法律也没有形成体系的关于电子商务交易税收征管的税法，使得税务机关对于电子商务领域的征收管理只能依据于和电子商务产品有关的实体法，向部分具有税务登记的纳税人征收税款，而无法在电子商务领域建立完备的检查、稽查等征管制度。 　　（3）征收管理难度大 　　美国财政部电子商务白皮书总结了互联网交易的特点：交易双方可以匿名；销售商容易隐蔽交易地点；税务机关在得不到交易信息的情况下就无法征税。由于电子商务的上述特点，使得当前我国税务机关无法准确的掌握电子商务纳税人的实际交易信息。对于B2B、B2C而言，虽然税务机关可以根据实体法向其实体经营机构征收税款，但纳税人可以利用电子商务交易隐蔽性的特点使得税务机关无法得到税务信息，从而无法对所有实际发生的应税行为征收相应的税款。以依靠大型网络交易平台的B2C纳税人为例，由于网络交易平台存在信息管理不严格的现状，纳税人可以通过虚假的交易信息进行偷逃税行为。 　　3.我国电子商务领域的税收政策 　　2016年3月，财政部、海关总署、国家税务总局联合签发的第18号文件《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》中明确要求，4月8日起向在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品进口环节的增值税、消费税按70%税额征收。这一文件的出台意味着跨境电商进口国外产品免征国内增值税和消费税历史结束，这也说明在当前电子商务模式广泛替代传统商业模式的同时，如果税收征管长期将部分电子商务交易置于法律的正空地带或者税务机关的征管能力无法有效保证互联网交易的国家税收收入，那么实际上是给予了电子商务模式的交易一种“税收优惠”，这种“税收优惠”不仅对市场的公平竞争机制产生一种扭曲，也会对传统商业模式产生替代效应，越来越多的企业、个人会选择电子商务模式进行交易从而利用国家税收法律的漏洞和电子商务的特点进行避税活动，使得国家税收收入减少。 　　2016年5月1日，我国将全面推行营改增，届时所有销售商品和提供劳务的交易活动将全部纳入增值税范畴。B2C、C2C电子商务领域最主要的是依托大型电商交易平台进行的销售商品的活动，还有小部分是通过电子商务结算进行的应税服务和连同实体商品的配套交易的应税服务。营改增的推行，使得电子商务领域的所有交易都将实行增值税的征收管理，而对于现行互联网的交易税务机关主要采用3%的征收率进行核定征收，这