合并财务报表调分录和抵销分录例题20111201.docVIP

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制 一、编制调整分录 1．对子公司的个别财务报表进行调整 例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。乙公司按5年计提折旧，净残值为0。假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。 （1）2006年末购买日编制的调整分录 借：固定资产（120－100）20 贷：资本公积 20 （2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 借：固定资产（120－100）20 贷：资本公积 20 借：管理费用 4 贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4 借：所得税费用 1.5 贷：递延所得税负债 1.5 [说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）] 借：盈余公积（5.5×10%）0.55 贷：提取盈余公积 0.55 2．对母公司报表的调整 由成本法调整为权益法 编制