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浅议基层国税执法风险防范2011-06-24 09:21:40 | 来源：江西省吉水县国家税务局 | 作者：局长：陈兵浪 依法治税是国税工作的灵魂，为国聚财，依法征管是基层国税人员的基本职责。税务人员的征管查过程就是经济执法过程。由于，市场成份的多元化、执法环境的复杂化、风险防范机制不尽完善和国税人员素质的参差不齐以及地方政府干预等因素影响，执法风险客观存在，一定程度上影响了国税部门的社会形象和执法的权威，在执法过程中如何有效防范国税人员的执法风险发生，值得重视。笔者在此谈几点粗浅的认识。 一、税收执法风险的成因及具体表现 税收执法风险是指在税收执法过程中，因为执法主体的不当作为和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。具体表现在以下方面： 1、日常管理行为中存在的执法风险 日常管理行为的风险主要是指在税收管理过程中由于管理员的未作为、未完全作为或错误作为而形成的影响和后果。它几乎涉及到税务机关日常税源管理的各个岗位，税源管理中每一项基础管理事项，如税务登记不准确、纳税人性质认定错误及一般纳税人资格审核、增值税发票的发放、填用的发票的审核等等。这些风险从日常表象上不易警觉，最易忽视，而实际最终造成的后果将可能是极其严重的甚至要负担法律责任。如：法人代表的确认错误，可能影响到纳税人违法责任的追究对象，弄错了对象涉及到基层税务人员的执法责任。又如：对一般纳税人用废物质企业和出口退税企业增值税发票的审核与生产能力的监控，若是日常管理松懈，监控不力，一旦出现纳税人虚开专用发票案件，对国家税收造成巨大流失的，上级国税机关和本地检察机关将基层国税企业管理人员失职、渎职的法律责任。另外，对长期不履行纳税义务的小规模纳税人的管理，假如国税机关没有依照法律、法规的程序责令限期改正、催报催缴和行政处罚等，一旦纳税人被举报到公安部门立案查处后，检察机关可追究国税人员不作为的法律责任。 2、税收检查行为中存在的执法风险 税收检查行为的风险主要是指执法人员在对纳税人进行检查时，不按法律规定的程序和要求调查取证。未按规定履行告知义务，收集的证据来源不法定、手段不合法；违规采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失，引用法律法规不准确所带来的责任。如《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》做出的决定不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不明晰，定性不准确。在对纳税人做出补税或处罚决定时，未能听取纳税人的陈述，不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权等。这些不规范行为往往由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更，其直接责任人员被追究责任。又如，国税检查机关对纳税人检查结论缺少审理程序，或者审理偷税结果达到了移送公安的标准没有移送等，当地检察机关都将追究相关国税人员的法律责任。 3、税务行政诉讼行为中存在的执法风险 税务行政诉讼行为的风险主要是指税务执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等后果和影响。这类风险主要涉及到税务稽查及税收法制岗位。从目前的情况看，这类风险普遍存在于税务执法行为的三个方面：一是实体性方面，即对法律举证的有效性，这是当前执法中最为薄弱的环节。如：许多基层国税检查人员往往认为税务检查只是税收结算，税企双方协商即可，忽视有效证据的确认与收集，一旦发生税务行政复议和行政诉讼，败诉的概率就会很高。二是程序性方面，程序违法主要是指违反法定方式或者是违反法定的具体要求。税务机关的日常具体行政行为中，往往重实体、轻程序。如：对纳税人下达文书不齐全或文书填写不齐全，忽视法律文书的时效等，一旦纳税人提起复议或诉讼，国税机关就难以立足。三是引用法律法规不准确，在《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》中定性和处理不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不准确，适用性和针对性不强，导致定性模糊、征纳双方争议过大，从而败诉。假如基层税务部门在税务行政诉讼中因人为因素败诉，给国税部门带来了不良的社会影响，上级国税机关也将追究基层国税人员的行政责任。 二、税收执法风险的防范 1、提高基层国税队伍素质是税收执法风险意识的前提 一是强化风险意识。各基层国税部门的领导要把防范执法风险作为一项重要工作来抓，确保税务人员的执法安全性。要做好岗位风险教育，强化对税务人员执法风险意识，时刻防范执法风险。要引导税收执法人员树立起依法行政意识，清醒认识新形势下的税收执法环境，知法、懂法，克服执法随意行，做到警钟长鸣，防微杜渐。 二是转变执法方式。进一步增强税务工作人员的工作责任心，改变习惯的、传统的工作