门窗安装工程：工企业不同纳税不一样.doc

门窗安装工程：施工企业不同纳税不一样 樊剑英 ????某门窗安装公司承揽一个房地产建设项目的门窗安装工程。门窗安装合同约定，安装公司包工包料，门窗由安装公司按工程设计要求采购；合同总价款为600万元，其中门窗价款为350万元、安装费为250万元，实际发生成本500万元。 ????安装公司包工包料门窗安装业务应纳营业税 ????营业税暂行条例实施细则第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 ????安装公司包工包料门窗安装工程，是提供建筑业劳务的同时销售采购货物的混合销售行为，缴纳营业税。因此，应按照合同总价款600万元缴纳建筑安装业营业税600×3%＝18（万元）。会计处理如下（单位：万元，下同）： ????借：工程施工?500 ????贷：应付账款（等）?500 ????借：银行存款?600 ????贷：工程结算?600。 ????借：主营业务成本?500 ????工程施工——合同毛利?100 ????贷：主营业务收入?600 ????借：主营业务税金及附加?18 ????贷：应交税费——应交营业税?18。 ????商业企业销售门窗并负责安装业务应纳增值税 ????如果该案例中是由商业企业外购门窗，销售给房地产企业并同时负责安装。该商业企业为增值税一般纳税人。假定其他条件不变。 ????根据增值税暂行条例实施细则第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 ????商业企业销售门窗并负责安装，是商业企业销售门窗给房地产企业，同时提供安装劳务的混合销售行为，缴纳增值税。因此，应按照合同总价款600万元计算增值税销项税额600÷（1＋17%）×17%＝87.18（万元）。如果该企业按照建造合同处理，则会计处理可能为： ????借：工程施工?500 ????贷：应付账款（等）?500 ????借：银行存款?600 ????贷：工程结算?600 ????借：主营业务成本?500 ????工程施工——合同毛利?100 ????贷：主营业务收入?512.82 ????应交税费——应交增值税（销项税额）?87.18。 ????如果该企业按照购货销售处理，则会计处理可能为： ????借：主营业务成本?500 ????贷：应付账款、应付薪酬、库存商品等 ????500 ????借：银行存款?600 ????贷：主营业务收入?512.82 ????应交税费——应交增值税（销项税额）?87.18 ????借：工程结算?600 ????贷：工程施工?500 ????工程施工——合同毛利?100。 ????工业企业销售自产门窗并负责安装业务，营业税和增值税一个都不能少 ????如果该案例中是由工业企业按工程设计要求制作门窗并负责安装，该工业企业为增值税一般纳税人，假定其他条件不变。 ????根据增值税暂行条例实施细则第五条、第六条和营业税暂行条例实施细则第六条、第七条的规定，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 ????该工业企业销售自产门窗并负责安装业务，应区分货物的销售收入和安装劳务收入分别缴纳增值税和营业税。按照合同约定的价款，增值税销项税额为350÷（1＋17%）×17%＝50.85（万元）；应缴纳建筑安装业营业税为250×3%＝7.5（万元）。 ????假设门窗生产成本为300万元，安装成本为200万元，该企业会计处理为： ????借：库存商品?300 ????贷：生产成本?300 ????借：主营业务成本——销售商品?300 ????贷：库存商品?300 ????借：工程施工?200 ????贷：应付账款（等）?200 ????借：银行存款?600 ????贷：工程结算?250 ????主营业务收入?299.15 ????应交税费——应交增值税（销项税额）?50.85 ????借：主营业务成本——安装?200 ????工程施工——合同毛利?50 ????贷：主营业务收入——安装?250 ????借：工程结算?250 ????贷：工程施工?200 ????工程施工——合同毛利?50。 ????安装公司用清包工形式，门