供电公司自用电财税处理.doc

供电公司自用电的财税处理 作者：季邵华 （辽宁省电力有限公司葫芦岛建昌供电分公司 财会月刊2013年第9期） 摘要：本文对供电公司自身办公用电的财务处理进行探析，认为供电公司自身办公用电是供电企业向用户提供电力产品的必要耗费，它的成本在向电厂购入时已经入账，是已经发生的沉没成本，其价值最终转化到对外销售的电力中，在现行的税法下，不应视同销售，不应参与企业增值税和所得税核算。本文的目的是希望解决我国供电公司面临的两个困境：一是供电公司自身办公用电重复进入企业成本，存在涉税风险的问题；二是供电公司能否给自身开具电费发票的问题。 关键词：供电公司；办公用电；自产自用；沉没成本 我国供电公司在销售电力商品的同时，自身由于业务的需要，除了正常的电损外，办公也要消耗一部分电力（照明、电器等）。而电力作为一种特殊的产品，无形无质，它的购进、生产、销售过程几乎在同时进行，它在财务核算上有着自己的特殊性。现就供电公司自身办公用电的财务处理做如下探析。 供电公司办公用电现行财务处理方法面临的困境 目前，供电公司对自身办公用电普遍做法是：将自己作为一个用户，将自身办公用电作为销售收入的一部分，给自己开具电费发票，在计入收入的同时，将其计入成本，列支在“生产成本-其他费用-水电费”科目下。但这就导致一个问题的产生：供电公司从电厂购入电力，购电费计入成本的“生产成本-购入电力费”科目中。购入的电量有三个去向：向用户销售、自身使用和电力传送过程中的自然损失。供电公司向电厂购入的电量既然已经包括公司的办公用电，那么供电公司的办公用电已经进入了企业成本，是已经发生的沉没成本。供电公司再将自身办公用电视同销售，在计入收入的同时列支“生产成本-其他费用-水电费”科目，则会产生自身办公用电一次销售，两次进入成本问题，存在涉税风险。 对于供电公司给自己开具电费发票，《中华人民共和国发票管理办法》第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票中华人民共和国公司所得税法实施条例公司发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”《财政部国家税务总局关于公司所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）第二款的规定：“公司将自己生产的产品用于在建工程、非生产机构、捐赠、赞助、集资、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。”缩小了视同销售的范围，对于在实体内部之间的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理《国家税务总局关于公司处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定：“一、公司发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。??? （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；??? （二）改变资产形状、结构或性能；??? （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；??? （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；??? （五）上述两种或两种以上情形的混合；???? (六）其他不改变资产所有权属的用途。”其他不改变资产所有权属的用途”资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，内部处置资产，不视同销售确认收入中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例????“第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： ????（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ????（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务????（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 细则第二十条规定，纳税人自用消费品包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇等????（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 很显然，供电公司的办公用电，是属于必要的耗费，是用于公司正常的生产经